2025年知识总结→摊余成本计量的资产.pdfVIP

去留无意，闲看庭前花开花落；宠辱不惊，漫随天外云卷云舒。——《幽窗小记》

知识总结→摊余成本计量的资产

摊余成本计量概述：实际利率摊销法对于初学者来说是比较陌生的，从投资者角度出发，

这个资产应该值多少钱，也就是所谓的摊余成本，其实是按照未来现金流量折现后确定的，

如果市场是完善和有效的，那么摊余成本一般就是该项资产的公允价值。由于市场本身的缺

陷造成了摊余成本往往和公允价值不一致。中华会计网校

以债券来举例。对于发行债券的一方来说，摊余成本意味着自己实际承担着多少的债务。

而对于双方来说，实际利率和票面利率不一致的时候，表面上的现金流入或者流出，也就是

根据票面利率计算的应收利息或者是应付利息，本身并不能准确说明双方实际得到的收益和

付出的成本，而实际利率摊销问题解决了这个问题。实际利率计算的应付利息是当期债务人

应该确认的财务费用，而实际利率计算的投资收益是投资者得到的收益。那么在债券市场上，

这个投资收益是要形成债券的公允价值的，也就是债券必需要反应投资者应得的报酬率，因

此实际利率计算的投资收益增加了持有至到期投资的摊余成本。另外票面利率计算的应收利

息形成了现金流入，那么对于债券来说就是公允价值的下降，这个下降同时也反应了投资者

的风险要求，现金流入等量的降低了持有至到期投资公允价值，因此实际期末的摊余成本就

＝期初摊余成本＋实际利率计算的投资收益－票面利率计算的应收利息。

实际利率法摊销就是上面的思路，说白了就是在购买阶段多付出的费用或者是提前得到

的收益在持有期间的逐期确认为费用或者损失，实际利率摊销的目的就在于调整各个期间的

收入问题。这种方法还会在以后的融资租赁中出现，或者是具有融资性质的分期购买或者出

售产品的，涉及到未实现融资收益或者是确认融资费用的摊销问题，本质上说，掌握了持有

至到期投资的处理，之后的贷款的处理、融资租赁的处理就是一通百通的事情了。

持有至到期投资、可供出售金融资产（债券）、贷款和应收款项、公司债券（一般公司债

券、可转换公司债券）、长期应收款（具有融资性质的分期收款销售）、长期应付款（融资租

入固定资产）。

关于摊余成本的认识

（佳亚）资产的摊余成本其实就是资产的账面价值（不包括可供出售金融资产权益类）

为什么不包括可供出售金融资产权益，因为可供出售金融资产有个明细科目公允价值变动，

在算账面价值的时候要减去这个数字，但是在算摊余成本的时候不用减这数字，所以有点区

别。

（金融标兵）摊余成本用财务管理的理论来讲，就是你向对方借了多少钱，即借款的本

金，新准则已经不能再用直线法进行摊销，引入了实际利率法的概念，2006年的考题许多考

生在此丢分了，需要引起大家的高度重视，会计分录实际没有什么好说的了，应收利息，应

付利息记录的一定是面值，财务费用/在建工程或是投资收益一定是按照摊余成本和实际利率

的乘积计算出来的。实际利率在会计实务考试中一定会给出（不是在考财务管理）

摊余成本在第三章固定资产、第六章金融资产、第十章负债、第十三章收入都有相应的

考核点，是学习的重点。

难点：分清持有至到期投资（分期付息，一次还本付息）（到期一次还本付息）的核算。

（小恒衡）站在实际收到款的一方和实际付款的一方各自立场上，分别把“应收的利息-

实际收到的利息”。“应付的金额-实付的金额”差额融进摊余成本摊销掉！（1）持有到期投

资和发行债券联系学

（2）长期应付款和长期应收款联系学

例：第一期：摊余成本付款的现值

第二期：摊余成本=第一期摊余成本+（应付的金额或利息-实付的金额或利息）

如应付大于实付则减分录有各自规定

士不可以不弘毅，任重而