企业所得税纳税审核要点及应纳税所得额计算方法.pdfVIP

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第一节企业所得税纳税审核

二、征税对象的审核

⑥利息所得、所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；

例如：境内某企业经境内某企业使用其商标，支付商标使用费106万元。

：由于所转让的无形资产的接受单位在境内，支付时，应扣缴（100×6%）。

企业所得税：由于负担、支付所得的企业在境内，属于境内所得，所以应扣缴企业所得税（预提所得税：100×10%）。

⑦其他所得，由、税务主管部门确定。

【例题·多选题】下列有关于境内、所得的确定原则的表述中，正确的有（）。（2009年）

A.销售货物所得按照活动发生地确定

B.劳务所得按照劳务支付地确定

C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定

D.股息所得按分配所得的企业所在地确定

E.转让所得按照转让的企业或者机构、场所所在地定

【】ACD

【解析】选项B：劳务所得，按照劳务发生地确定；选项E：转让所得按照所在地确定。

三、税率的审核

（一）适用25%税率：

1.居民企业

2.在境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有实际联系的非居民企业。

（二）适用20%税率：符合条件的小型微利企业。

（三）适用15%税率：国家需要重点扶持的高新技术企业。

（四）适用10%（20%减半）税率：在境内未设立机构、场所取得境内所得的非居民企业，以及虽设立机构、场所但取得

的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

四、应纳税所得额的审核（全面重点掌握）

应纳税所得额=收入总额-不征入-免入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

或应纳税所得额=利润（即利润总额）+纳税调增-纳税调减

【提示】考试时，往往是以利润（利润总额）为基础，加减纳税调整得出应纳税所得额。要求考生：

（1）利润计算要准确（要求：学好）。

（2）纳税调整要准确（要求：学好税法）。

常见的考核形式：

（1）扼要存在的影响纳税的问题。

（2）正确计算应补缴的、城市建设税、教育费附加、地方教育费附加、土地、税、城镇土地使用税、

印花税和企业所得税。

（3）作出相关调账分录。

（一）收入总额的审核

企业以货币形式和非货币形式从各种取得的收入，为收入总额。包括：

1.一般性收入的确认：

（1）销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

企业销售货物收入的确认，遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实

现：

①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和转移给购货方；

②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

【提示】准则关于销售商品收入的确认除了满足上述四个条件外，还有满足“相关的经济利益很可能流入企业”，税法

没有这一条，注意区分。

（2）劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、、仓储租赁、金融、邮电通信、经纪、文化体育、科学

研究、技术服务、、餐饮住宿、中介、卫生、社区服务、旅游、、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

劳务收入，企业在各个纳税期末，劳务的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认劳务

收入。