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第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任
【考点六】分录测试（重点，审计准则问题解答）
本节考点
（一）分录和其他调整的类型
基于分录测试的目的，师可将被审计单位的分录和其他调整分为下列三
种：
1.分录
此类分录用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的估计，通常是由人
员作出或系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。
2.非分录
此类分录用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常，可能包括特殊资
产减值准备的计提、期末调整分录等。非分录可能具有较高的重大错报风险，因为此
类分录通常容易被管理层用来利润，并且可能涉及任何报表项目。
3.其他调整
其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录。通常正式的
分录反映的重分类调整等，其他调整可能不受被审计单位控制的影响。
（二）分录测试的步骤
分录测试通常可包括下列步骤：
1.了解被审计单位的财务报告流程，以及针对分录和其他调整已实施的控制，必要时，
测试相关控制的运行有效性；
2.确定待测试分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性；
3.从总体中选取待测试的分录及其他调整；
4.测试选取的分录及其他调整，并记录测试结果。
（三）被审计单位控制系统中针对分录和其他调整的控制
在被审计单位的控制系统中，针对分录和其他调整，通常包括下列5种类型的控制
措施：
1.针对分录和其他调整的、过账、审核、核对等方面设置职责分离；
2.在系统中设置系统权限，用以控制分录的记录权和权；
3.用以防止并发现分录或的更改的控制措施；
4.由管理层、治理层或其他适当人员对分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程
中作出其他调整的过程进行监督；
Section1Responsibilitiesrelatedtofraudinfinancialstatement
audits
[TestPoint6]AccountingEntryTest(KeyPoints,AnswerstoAuditingStandardsQuestions)
本节考点
(1)Typesofaccountingentriesandotheradjustments
Forthepurposeofaccountingentrytesting,CPAscanclassifytheaccountingentriesandotheradjustmentsoftheaudited
entityintothefollowingthreetypes:
1.Standardaccountingentri
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