包装物押金计税规则及案例.pdfVIP

【问题3】企业收取的包装物押金什么时候计入销售额计税，有的收取时就计入销售额，

有的收取时不计入销售额，如何区分？

【解惑法宝】找到关键点：收取的是“什么货物”的包装物押金。

类别计入销售额时间计税金额及适用税率

酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、

酒类

啤酒除外）计税金额=收取的押金/

一年以内且未过企业规定期限，单独核算（1+税率或征收

一般货物者，不做销售处理率）

（含啤酒、一年以内但超企业规定期限，单独核算者，适用税率为所包装货物

黄酒）做销售处理的适用税率

一年以上做销售处理

1.酒类包装物押金除黄酒与啤酒外，一律在收取的时候计入销售额征税。

2.一般货物（含啤酒、黄酒）包装物押金的处理按下述方法去判断：

选取“合同约定期限”与“1年”两个时间进行比较，取较短者为“”。归还时间

低于这个“”不计入销售额，超过这个“”计入销售额。

3.包装物押金和不同，包装物在销售时作为价外费用计入销售额。

【提示】包装物押金计入销售额时按含税对待，计税时要按照所包装货物的适用税率进

行价税分离。小规模使用征收率进行价税分离。

【案例1】甲企业为一般，3月份销售黄酒，取得不含销售额为100

万元，同时收取包装物押金11.7万元并单独记账核算，甲企业规定包装物应当于提货之日

起3个月内返还，逾期未归还者没收押金。已知适用税率为17%。

【解析】3月份收到押金时：

借：存款（或现金）11.7万元

贷：其他应付款包装物押金11.7万元

6月份逾期没收押金：

借：其他应付款包装物押金11.7万元

贷：其他业务收入10万元

应交税费应交（销项税额）1.7万元

【提示】啤酒和黄酒的消费税采用从量计征，所以包装物押金计入销售额与否，不影响

消费税的计税依据。但是影响的计税依据。

所以3月份计算时，包装物押金不并入销售额计税。当6月份逾期时，计算6

月份应纳的时要把逾期的包装物押金计入销售额计税。

【案例2】甲企业为一般，3月份销售白酒，取得不含销售额为100

万元，同时收取包装物押金11.7万元并单独记账核算，甲企业规定包装物应当于提货之日

起3个月内返还，逾期未归还者没收押金。已知适用税率为17%。

【解析】3月份收到押金时：

借：存款（或现金）11.7万元

贷：其他应付款11.7万元

同时计算包装物