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第四节建造合同收入的确认和计量
一、建造合同的类型
建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资
产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船
舶、飞机、大型机械设备等。
【提示】固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险
主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。
二、合同的分立与合并
1.合同分立：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产
应当分立为单项合同：
（1）每项资产均有独立的建造计划；
（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或与每项资产有关的合同条款；
（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
【例14-36】甲建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座。在
签订合同时，甲建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和进行谈判，并达成一致意见：宿舍
楼的工程造价为4000000元，的工程造价为1500000元。宿舍楼和均有独立的
施工图预算，宿舍楼的预计总成本为3700000元，的预计总成本为1300000元。
【解析】本例中，宿舍楼和均有独立的施工图预算，因此符合条件（1）；在签订合
同时，甲建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和进行谈判，并达成一致意见，因此符合条
件（2）；宿舍楼和均有单独的造价和预算成本，因此符合条件（3）。基于上述分析，甲
建筑公司应将建造宿舍楼和分立为两个单项合同进行处理。
【延伸】如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其合同进
行处理。假如上例中，没有明确规定宿舍楼和各自的工程造价，而是以5500000
元的总金额签订了该项合同，也未作出各自的预算成本。这时，不符合条件（3），则甲建筑
公司不能将该项合同分立为两个单项合同进行处理。
2.合同合并：一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应
当合并为单项合同：
（1）该组合同按一揽子签订；
（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；
（3）该组合同同时或依次履行。
【例14-37】乙建筑公司与客户一揽子签订了三项合同，分别建造了一个选矿车间、一
个冶炼车间和一个工业污水处理系统，以建造一个冶炼厂。根据合同规定，这三个工程将由
乙建筑公司同时施工，并根据整个项目的施工进度价款结算。
【解析】本例中，这三项合同是一揽子签订的，表明符合条件（1）；对客户而言，只有
这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益；对建造承包商而言，
这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，并且建筑公
司对工程施工人员和工程用料实行统一管理。因此，该组合同密切相关，已构成一项综合利
润率工程项目，表明符合条件（2）；该组合同同时履行，表明符合条件（3）。基于上述分析，
Section4Recognitionandmeasurementof
constructioncontractrevenue
1.Typesofconstructioncontracts
Aconstructioncontractreferstoacontractconcludedfortheconstructionofoneorsevera
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