设定受益计划净负债与净资产确认及计量步骤.pdfVIP

第十章负债和所有者权益

第三部分离职后福利的确认与计量

二、设定受益计划

（三）设定受益计划的核算步骤（四个步骤）

步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。

1.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公

允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

设定受益计划净负债或净资产（＞0，净负债；＜0，净资产）

=设定受益计划义务现值-设定受益计划资产公允价值

2.设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计

量设定受益计划净资产。

其中：

资产上限：是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存而获得的

经济利益的现值。

3.计划资产的内容

①长期职工福利基金持有的资产；

1.包括的内容

②符合条件的单；

①企业应付但未付给基金的提存金；

2.不包括的内容②由企业并由基金持有的任何不可转换的金

融工具。

【补充例题】

假设甲企业在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。已知该

企业共有5000名管理人员，按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为

3亿元。

若该企业专门购置了国债作为计划资产，这笔国债2×15年的公允价值为1亿元，假设

该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福

利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的

现值，则整个设定受益计划净负债为2亿元。

如果该笔国债2×16年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，

假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存而获得的经济利益的现值

（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。

步骤三：确定应当计入当期损益的金额。

报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本

和设定受益净负债或净资产的利息净额。

设定受益①服务成本借：用/生产成本等

a.当期服务成本

计划产生（3项内容）贷：应付职工薪酬

Chapter10LiabilitiesandOwners’

Equity

Part3RecognitionandMeasurementof

Post-employmentBenefits

2.Setupabenefitn

(3)Calculationstepsfordefinedbenefitns(foursteps)

Step2:Determinethenetliabilitiesornetassetsofthedefinedbenefitn.

1.Ifthereareassetsinthedefinedbenefitn,theenterpriseshallrecognizethedeficitorsurplusformedbythepresen