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2025年中级会计职称考试题(附答案)

一、中级会计实务

题目1：收入确认与计量（20分）

甲公司为增值税一般纳税人，2024年发生以下与收入相关的业务：

（1）2024年3月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A设备10台，每台不含税售价50万元，同时约定乙公司若在2024年12月31日前累计采购超过20台A设备，甲公司将对已销售的10台设备给予每台2万元的价格返还。甲公司根据历史经验，预计乙公司2024年累计采购量达到25台的概率为60%，达到18台的概率为40%。

（2）2024年5月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售B软件并提供1年期的技术升级服务。合同总价款为300万元（不含税），其中B软件单独售价为240万元，1年期技术升级服务单独售价为80万元。B软件于5月10日交付并经丙公司验收合格，技术升级服务自5月10日起开始提供。

（3）2024年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，销售C产品1万件，每件不含税售价100元，同时约定丁公司因质量问题可在收到产品后3个月内无条件退货。甲公司根据历史经验，预计退货率为5%。C产品于7月15日交付，成本为每件60元。截至2024年10月15日退货期满，实际退货400件，其余验收合格。

要求：根据上述资料，逐项编制甲公司2024年相关会计分录（不考虑增值税以外的税费，增值税税率为13%）。

答案1

（1）对于与乙公司的合同，可变对价最佳估计数=（25台≥20台时返还10×2=20万元）×60%+（18台20台不返还0万元）×40%=12万元。因此，交易价格=10×50-12=488万元。

2024年3月1日销售时：

借：应收账款565（10×50×1.13）

贷：主营业务收入488

预计负债——应付退货款12

应交税费——应交增值税（销项税额）65（10×50×13%）

（2）B软件与技术升级服务为两项单项履约义务，按单独售价比例分摊交易价格：

软件分摊金额=300×（240/（240+80））=225万元；

服务分摊金额=300×（80/320）=75万元。

2024年5月10日交付软件时确认软件收入：

借：应收账款/银行存款339（300×1.13）

贷：主营业务收入225

合同负债75

应交税费——应交增值税（销项税额）39（300×13%）

2024年5月至12月，每月确认技术升级服务收入=75/12×8=50万元（5月至12月共8个月）：

借：合同负债50

贷：主营业务收入50

（3）2024年7月15日交付C产品时，预计退货率5%，即500件：

借：应收账款113000（1×100×1.13×10000）

贷：主营业务收入950000（1×100×（1-5%）×10000）

预计负债——应付退货款50000（1×100×5%×10000）

应交税费——应交增值税（销项税额）130000（1×100×13%×10000）

借：主营业务成本570000（1×60×（1-5%）×10000）

应收退货成本30000（1×60×5%×10000）

贷：库存商品600000（1×60×10000）

2024年10月15日退货期满，实际退货400件：

借：预计负债——应付退货款50000

贷：主营业务收入10000（（500-400）×100）

银行存款40000（400×100）

借：库存商品24000（400×60）

主营业务成本6000（（500-400）×60）

贷：应收退货成本30000

题目2：长期股权投资与合并财务报表（25分）

甲公司2023年至2024年发生以下与长期股权投资相关的业务：

（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2023年乙公司实现净利润3000万元，其他综合收益增加500万元（可转损益），未分配现金股利。

（2）2024年1月1日，甲公司以银行存款8000万元再次购入乙公司60%的股权，至此持股比例达到80%，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（与账面价值一致），原20%股权的公允价值为2500万元。甲公司与乙公司在合并前无关联方关系。

（3）2024年乙公司实现净利润4000万元，其他综合收益增加200万元（可转损益），分配现金股利1000万元。

要求：

（1）编制甲公司2023年对乙公司