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财政税收高级经济实务经济师考试试题与参考答案(2025年)

一、案例分析题（共3题，每题30分，共90分）

案例1：2024年某省财政运行与税收政策效果分析

2024年，某省GDP同比增长4.8%，低于全国5.2%的平均水平；一般公共预算收入完成3200亿元，同比增长3.1%，其中税收收入2560亿元（增值税占42%，企业所得税占21%，个人所得税占8%），非税收入640亿元；一般公共预算支出5800亿元，同比增长5.5%，其中教育、社保、卫生支出占比55%，科技支出增长12%，债务付息支出占比8%。该省2024年落实增值税留抵退税政策累计退税280亿元，制造业中小微企业缓税120亿元，研发费用加计扣除政策减税45亿元。年末地方政府债务余额1.2万亿元，债务率（债务余额/综合财力）185%，高于全国120%的警戒线；隐性债务余额4000亿元，较年初下降5%。

问题1：结合财政收支数据，分析该省2024年财政运行的主要特征及潜在风险。

问题2：评价该省2024年税收优惠政策的实施效果，并提出优化建议。

参考答案

问题1：主要特征及潜在风险分析：

（1）财政收入增速低于经济增速，质量待提升。税收收入占比80%（2560/3200），处于合理区间（一般60%-85%），但增值税（42%）占比偏高，反映经济结构中第二产业贡献较大，第三产业发展不足；企业所得税（21%）增速与企业盈利关联度高，若企业效益下滑可能影响收入稳定性。非税收入占比20%，需关注是否存在“以费补税”现象。

（2）支出结构体现民生导向，但刚性压力大。教育、社保、卫生等民生支出占比55%，符合公共财政要求；科技支出高增长（12%），反映创新驱动战略落实；债务付息支出占比8%（5800×8%=464亿元），高于全国平均水平（约7%），叠加债务率185%（警戒线120%），表明债务还本付息压力突出，财政可持续性面临挑战。

（3）隐性债务化解取得进展但风险仍存。隐性债务余额较年初下降5%（4000亿元），但显性债务（1.2万亿元）与隐性债务合计1.6万亿元，综合财力按一般公共预算收入+政府性基金收入（假设该省2024年政府性基金收入为1500亿元）计算为4700亿元，总债务率约340%，远超国际警戒线（200%），存在局部债务风险。

问题2：税收优惠政策效果评价与优化建议：

（1）实施效果：①留抵退税280亿元直接增加企业现金流，尤其对制造业、小微企业等资金密集型行业支持显著；②缓税120亿元缓解中小微企业短期资金压力，稳定就业；③研发费用加计扣除减税45亿元，激励企业加大研发投入，推动产业升级。但需注意，留抵退税可能导致地方可用财力减少（该省税收收入增速3.1%低于支出增速5.5%，或与此有关），缓税政策长期执行可能影响税收预期管理。

（2）优化建议：①动态调整政策范围，对高耗能、高污染行业逐步退出优惠，向绿色产业、数字经济领域倾斜；②加强政策效果评估，建立“退税-企业投资-税收增长”的联动监测机制，避免政策空转；③完善中央与地方分担机制，对留抵退税等跨区域政策，提高中央财政分担比例（如从当前的50%提升至70%），减轻地方财力压力；④将缓税政策与企业信用挂钩，对按时缴税企业给予额外信用奖励，提升政策执行效率。

案例2：数字经济背景下某电商平台税收征管难题

某跨境电商平台2024年交易额达8000亿元，注册用户5亿，商家300万家（其中80%为个体网店，20%为企业商户）。平台采用“C2C+B2C”模式，交易数据存储于境外服务器，收入通过虚拟货币（如稳定币）结算，部分商家通过设立“壳公司”（注册地在低税地）转移利润。税务部门在征管中发现：①平台交易数据难以获取，跨境支付信息与税务系统未打通；②个体网店年销售额超500万元但未登记为一般纳税人，未足额缴纳增值税；③企业商户通过关联交易将利润转移至低税地，导致境内企业所得税税基侵蚀。

问题1：分析数字经济对传统税收征管的挑战。

问题2：提出加强该电商平台税收征管的具体措施。

参考答案

问题1：数字经济对传统税收征管的挑战：

（1）课税对象模糊化。数字产品（如数据、虚拟服务）的性质界定困难，传统“货物-劳务”分类难以适用；虚拟货币结算导致交易资金流追踪受阻。

（2）税收管辖权冲突。平台服务器、用户、商家分处多国，传统“常设机构”标准（依赖物理存在）无法认定，跨境利润转移（如通过低税地壳公司）导致来源地与居民地管辖权争议。

（3）信息不对称加剧。平台交易数据存储于境外，税务部门缺乏跨境数据获取权限；个体网店“隐匿收入”现象普遍（如通过私户收款），传统“以票控税”失效。

（4）税制设计滞后。现有增值税起征点（年销售额500万元）对数字经济从业者（