个人期权所得个人所得税征收方法.pdfVIP

（七）个人股票期权所得征收个人所得税的方法

第一，授权时，不征税。

第二，员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪金

所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权，以转让净收益，按工资薪金缴税。

第三，行权后股票再转让，获得差价，免征个人所得税。（对于员工转让境外上市公司

股票，按财产转让所得征税。）

第四，因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所

得税。

第五，关于应纳税款的计算：

员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对

该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计

算当月应纳税款：

应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算

扣除数）×规定月份数

公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内

工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股

票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定（注：规定

月份数是指施权日——行权日，算头算尾，且小于等于12个月）。

【例题·计算题】中国公民王某为A上市公司高级职员，2009年调入A公司。2010年

12月31日被授予100,000股的股票期权，授予价为每股2元。2012年8月31日，王某以

每股2元的价格购买A公司股票100,000股，当日市价为每股10元。2012年9月10日，

王某以每股11元的价格将100,000股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定

的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。

【答案】2009年12月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。

2012年8月31日，王某行权时应纳税所得额：

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（10－2）×100000=800000（元）

应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除

数)×规定月份数=（800000÷12×35%－5505）×12=213940（元）

（注：个人行权后的境内上市公司股票再行转让取得的所得，暂不征收个人所得税。）

行为计税方法

施权日一般不作为应税所得征税（另有规定除外）

股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，

员工在行权日之前股票期权的转让净收入，按“工资、薪金所

得”缴纳税

从企业取得股票的实际购买价（施权价）低

于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘

行权日

价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”

缴纳个人所得税

获得的高于购买日公平市场价的差额，应按

出售日照“财产转让所得”的征免规定计算缴纳个

人所得税

按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所

分配日

得税

（八）企业高级管理人员行使股票认购权

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