作业成本信息与作业基础管理核心要素.pdfVIP

三、作业成本信息与作业基础管理

作业成本法及其核算结果，从动因角度解决了成本“”的问题，但并没有直接回

答产品成本“应该”、“为什么”等其他更的问题。由作业成本法而引出的作

业基础管理（ABM），在一定程度上则要解决此类问题。作业基础成本管理的目的在于识别

增值作业、非增值作业，消除那些不必要或者无效的非增值作业，控制成本动因，以提高企

业竞争力。

从企业战略成本管理经验看，作业成本法（ABC）和作业基础管理（ABM）作为管理工具，

主要应用于回答相关的“关键性问题”：

（1）作业分析：用于回答“我们做了什么？”

（2）作业成本计算：用于回答“其成本？”

（3）利于作业成本信息进行业绩计量和评价：用于回答“我们做得如何？”

（4）对标法、作业分析以消除非增值作业：用于回答“我们如何能做得更好？”

由此可见，如何利用作业成本信息进行作业分析、管理，是体现作业成本法价值的关键

所在。通常情况下，作业基础管理包括作业分析、作业改进、利用作业成本信息优化经营决

策等内容。

（一）作业分析

一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：

（1）区分增值作业和非增值作业。

（2）分析确认重要性作业。

（3）对标及有效性分析。

（4）关联性分析。

提示：

增值作业：产品加工；

非增值作业：搬运、检验。

作业分析具体做法包括：

1.资源动因分析：评价作业的有效性

资源动因是资源被消耗的方式和，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作

业。可见，资源动因是资源成本分配到各项作业的基本依据。资源消耗并非都是合理、有效

的，资源动因分析的目的就在于提高资源的有效性。

3.Operationcostinformationandoperation

basismanagement

Activity-basedcostinganditsaccountingresultssolvetheproblemofhowmuchthecostis

fromtheperspectiveofmotivation,butitdoesnotdirectlyanswerothermorecorequestions

suchashowmuchshouldtheproductcostbeandwhyisitsomuch.Activity-based

management(ABM)derivedfromactivity-basedcostinghastosolvesuchproblemstoacertain

extent.Thepurposeofactivity-basedcostmanagementistoidentifyvalue-addedactivitiesand

non-value-addedactivities,eliminateunnecessaryorineffectivenon-value-addedactivities,and

controlcostdriverstoimprovecorporatecompetitiveness.

Judgingfromtheexperienceofcorporatestrategiccostmanagement,activity-basedcosting

(ABC)andactivity-basedmanagement(ABM)asmanagementtoolsaremainlyusedtoanswer

relatedkeyquestions:

(1)analysis:usedtoanswer“Whatdidwedo?”

(2)Activitycosting:usedtoanswerHowmuchdoesitcost?

(3)Conven