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基于作业成本法构建煤炭企业成本管理会计体系分析

杜要杰

义马煤业集团股份有限公司财务部

摘 要：在人们认识到传统成本会计反映成本信息失真的局限性后，会计理论界和实务界开始寻求一种新的、更

为准确的成本计算体系。基于作业成本法进行成本管理会计体系建设，可以提高煤炭企业的成本管理水平。基于此，以

某煤炭企业为例，分析成本会计核算流程设置、成本会计核算基础内容设置、成本会计核算编制体系构建、成本管理预

算编制体系构建、配套绩效评价体系设置、保障措施实施等内容，旨在提高煤炭企业成本管理工作质量。

关键词：作业成本法；成本管理；煤炭企业

0 引言全流程成本的核算，需先划分产品形成过程中的各

作业成本法也称ABC成本法，在现代管理学作业中心，明确产品的生产作业流程，再使用作业

领域中被定义为“基于活动的成本管理”。作业成本成本法对各个作业环节进行成本核算，整体流程架

法立足产品技术、产品经济等方面的特征，借助各构如图1所示。

类统计分析方法，明确轻重缓急，从而对成本进行

差异性、定量管理。相较于传统成本法，该方法在会

计层面主要体现为扩大成本核算范围，即不再局限

于最终产品的层次，而更关注产品的形成过程，并

将产品形成全过程所支出的成本（销售成本、作业

成本、资源成本等）计入成本核算，从而提高成本核图1 作业成本法作业划分架构

算结果的精准性、合理性。首先，全面收集、识别案例煤炭企业开采作业

1 案例概述期间所耗费的资源，并将这部分产品成本划分为直

案例煤炭企业原本采用传统成本法，仅归集最接成本和间接成本。其次，将直接成本归入最终产

终产品的各项成本，简单地呈现制造成本、经营成品成本核算，同时将间接成本划分为可直接归集的

本等项目，导致成本管理会计产出资料的参考价值成本和不可直接归集的成本，将可直接归集的成本

极为有限。此外，案例煤炭企业拟采用预算管理方进行归集核算。最后，按照资本动因规律，将不可

法进行企业成本管理，而预算管理对成本会计核算直接归集的成本计入每个作业项目的成本，由此完

的精细度要求较高。该企业成本会计核算精细度不成成本的归集与核算。在成本会计核算的流程设计

高，难以满足预算管理的需求。基于此，为了向成本上，还要考虑对产品成本范围的界定，提前按照产

管理工作提供更详细、具体、有参考价值的依据，该品形成流程（图2），明确好产品成本的来源，保证后

企业采用作业成本法构建了配套的成本管理会计体续成本作业中心划分的合理性。

系，精细计算各项成本，为企业开展预算管理工作

提供支持。

2 基于作业成本法构建煤炭企业成本管理会计体系

2.1 成本会计核算流程设置

重新设置配套的会计核算流程，为构建基于作

业成本法的成本管理会计体系奠定基础。在会计核

算流程设置上，考虑到作业成本法强调对产品形成图2 产品形成流程

Apr.2024ContemporaryAccounting175

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2.2 成本会计核算基础内容设置骤，分配标准为之前查询台账所获取的动因数，计

zr

成本会计核算基础内容包括划分基础作业中算方式见公式（2），其中为分配的费用、为成本费

d

心和建立作业成本库，为会计核算提供依据和支用率、为动因数。

rkd

持，确保作业成本法会计核算工作