递延所得税资产与负债确认及影响分析.pdfVIP

07月22日习题

【例题·综合题】（2015年）20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，

递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础

如下：

项目名称账面价值（万元）计税基础（万元）

固定资产1200015000

无形资产9001350

其他债权投资50003000

预计负债6000

上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的

符合资本化条件的开发支出形成的，按照税定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资

产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。

20×4年度，甲公司实现净利润8000万元，发生费用1500万元，按照税定准予从当年应

纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的

所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。

（1）要求：对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递

延所得税资产，并分别说明理由。

『正确』

①固定资产：需要确认递延所得税资产；因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵

扣暂时性差异，所以需要确认递延所得税资产。

②无形资产：不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债；因为该无形资产是由于开发支出

形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响利润也不影响应纳税所得额，所以不需要

确认递延所得税。

③其他债权投资：需要确认递延所得税负债；因为该资产的账面价值大于计税基础，且是由于

公允价值变动造成的，形成应纳税暂时性差异，所以，需要确认递延所得税负债。

④预计负债：需要确认递延所得税资产；因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂

时性差异，所以，需要确认递延所得税资产。

⑤发生的费需要确认递延所得税资产；因为该费的金额为1500万元，其可以税前扣

除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异，所以，需

要确认递延所得税资产。

（2）要求：说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

『正确』其他债权投资的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为只有其他债

权投资的暂时性差异是因为计入所有者权益产生的，其所得税影响也应该计入所有者权益。

（3）要求：计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。

『正确』固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额＝15000－12000＝3000（万元）；

递延所得税资产的期末余额＝3000×25%＝750（万元）；

预计负债形成的递延所得税资产期末余额＝600×25%＝150（万元）；

费形成的递延所得税资产的本期发生额＝500×25%＝125（万元）；

因此递延所得税资产的本期发生额＝（750＋150）－100＋125＝925（万元）；

综上所述，甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用＝0－925＝－925（万元）。

【例题·计算分析题】（2016年）甲（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交

易或事项中，处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

（