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2025年特许金融分析师养老金与其他长期福利负债专题试卷及解析1

2025年特许金融分析师养老金与其他长期福利负债专题试

卷及解析

2025年特许金融分析师养老金与其他长期福利负债专题试卷及解析

第一部分：单项选择题（共10题，每题2分）

1、根据国际财务报告准则（IFRS），企业在确定设定受益计划义务的现值时，应使

用的折现率是？

A、企业自身的加权平均资本成本

B、政府债券的收益率

C、高质量公司债券的市场收益率

D、无风险利率加上风险溢价

【答案】C

【解析】正确答案是C。根据IFRS第19号《雇员福利》，折现率应反映高质量公司

债券的市场收益率，这些债券的到期日和货币应与养老金义务相匹配。选项A错误，因

为WACC反映的是企业整体融资成本，而非养老金义务的特定风险。选项B错误，政

府债券收益率通常低于高质量公司债券，不能完全反映养老金义务的风险特征。选项D

错误，虽然包含风险溢价，但IFRS明确要求使用高质量公司债券收益率作为基准。知

识点：设定受益计划的计量。易错点：考生容易混淆折现率的选择标准，需注意IFRS

与USGAAP在此处的差异。

2、在多雇主计划中，参与企业对计划资产的权益通常如何确定？

A、按企业缴费比例分配

B、按企业员工人数比例分配

C、按计划协议约定的比例分配

D、由计划管理人自行决定

【答案】C

【解析】正确答案是C。多雇主计划中，各参与企业对计划资产的权益分配必须依

据计划协议的明确约定，而非其他因素。选项A和B错误，缴费比例和员工人数可能

影响协议内容，但不是直接分配依据。选项D错误，计划管理人必须遵守协议条款，无

权自行决定分配。知识点：多雇主计划的会计处理。易错点：考生可能忽略计划协议的

核心作用，误以为可以按实际贡献比例分配。

3、下列哪项不属于设定受益计划的精算假设？

A、折现率

B、未来工资增长率

C、计划资产预期回报率

D、员工离职率

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【答案】C

【解析】正确答案是C。计划资产预期回报率属于设定缴款计划的假设，而非设定

受益计划。设定受益计划的精算假设包括折现率（A）、未来工资增长率（B）和员工离

职率（D）等影响义务现值的因素。知识点：精算假设的分类。易错点：考生容易混淆

设定受益计划与设定缴款计划的假设差异。

4、企业对设定受益计划资产进行会计处理时，应采用哪种计量属性？

A、历史成本

B、公允价值

C、重置成本

D、可变现净值

【答案】B

【解析】正确答案是B。根据IFRS和USGAAP，设定受益计划资产必须以公允价

值计量，以反映其当前市场价值。选项A错误，历史成本无法反映资产的真实价值。选

项C和D错误，重置成本和可变现净值不适用于养老金资产的计量。知识点：计划资

产的计量原则。易错点：考生可能忽略公允价值在养老金会计中的核心地位。

5、下列哪项会导致设定受益计划义务的现值增加？

A、折现率上升

B、员工平均寿命延长

C、计划资产投资收益增加

D、员工离职率上升

【答案】B

【解析】正确答案是B。员工寿命延长会增加养老金支付期限，导致义务现值增加。

选项A错误，折现率上升会降低义务现值。选项C错误，计划资产收益增加会减少净

负债，但不直接影响义务现值。选项D错误，离职率上升会减少义务现值。知识点：影

响义务现值的因素。易错点：考生容易混淆折现率与义务现值的反向关系。

6、根据USGAAP，企业在确认设定受益计划净负债时，应如何列报？

A、作为非流动负债

B、作为流动负债

C、部分流动，部分非流动

D、作为所有者权益的抵减项

【答案】C

【解析】正确答案是C。USGAAP要求将设定受益计划净负债分为流动和非流动

两部分，流动部分反映未来一年内需支付的义务。选项A和B错误，因为净负债通常

包含不同期限的