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2025年中级会计师考试题附答案

（一）计算分析题（本小题12分）

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年至2025年发生与长期股权投资相关的业务如下：

1.2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为15000万元（其中股本10000万元、资本公积3000万元、盈余公积1000万元、未分配利润1000万元），公允价值为16000万元。公允价值与账面价值的差异源于一项管理用固定资产，该固定资产账面价值为2000万元，公允价值为3000万元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。

2.2024年乙公司实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元；因持有其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）；向股东分配现金股利600万元。

3.2025年1月1日，甲公司将其持有的乙公司10%的股权对外出售，取得价款2200万元。出售后，甲公司剩余20%的股权仍能对乙公司施加重大影响，剩余股权当日的公允价值为4400万元。

要求：

1.编制甲公司2024年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

2.计算甲公司2024年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

3.编制甲公司2024年因乙公司其他综合收益变动的会计分录。

4.编制甲公司2024年乙公司分配现金股利的会计分录。

5.计算甲公司2025年1月1日出售部分股权时应确认的投资收益，并编制相关会计分录（不考虑出售股权对剩余股权的追溯调整，答案中金额单位用万元表示）。

（二）综合题（本小题20分）

丙公司为一家新能源设备制造企业，适用的增值税税率为13%，销售商品适用的收入确认政策符合《企业会计准则第14号——收入》。2024年12月，丙公司与客户丁公司签订一项销售合同，约定向丁公司销售100台A型号光伏逆变器，每台售价2万元（不含增值税），总成本1.2万元/台。合同约定，丁公司应在签订合同时支付30%的预付款，丙公司于2025年1月15日前完成交货，丁公司收到货物后30日内支付剩余70%货款。同时，合同附加条款约定：丁公司在验收后6个月内，若发现产品存在非人为质量问题，可要求丙公司免费维修；若因技术升级导致产品性能不达标（以行业最新标准为准），可在收货后12个月内要求退货并取得全额退款。

根据历史数据，丙公司预计：（1）质量维修的概率为80%，预计每台维修成本为200元；（2）退货率的最佳估计为5%（基于过去3年同类产品销售数据，退货率稳定在4%-6%之间）。2025年1月10日，丙公司完成全部100台逆变器的交付，丁公司验收合格并确认收货。2025年6月30日，丁公司因技术升级要求退回10台逆变器（符合退货条款），丙公司已收回货物并退还相应款项。

要求：

1.判断丙公司与丁公司的合同中包含的单项履约义务，并说明理由。

2.计算丙公司2025年1月应确认的收入金额，并编制相关会计分录（含增值税处理）。

3.编制丙公司2025年1月关于质量保证义务的会计分录。

4.编制丙公司2025年6月30日处理退货的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。

二、财务管理部分

（一）计算分析题（本小题10分）

戊公司2024年实现销售收入8000万元，变动成本率为60%，固定成本总额为1200万元（含利息费用200万元）。2024年末，公司资产总额为5000万元，资产负债率为50%（负债均为长期借款，年利率8%），普通股股数为1000万股（每股面值1元）。2025年，戊公司计划扩大生产规模，需追加资金2000万元，现有两种筹资方案：

方案一：发行普通股400万股，每股发行价5元；

方案二：按面值发行5年期债券2000万元，票面年利率10%（利息每年末支付）。

假设公司所得税税率为25%，不考虑筹资费用，预计2025年销售收入增长20%，变动成本率、固定成本总额（不含新增利息）保持不变。

要求：

1.计算2024年戊公司的息税前利润（EBIT）和每股收益（EPS）。

2.计算两种筹资方案下2025年的EBIT和每股收益无差别点的销售收入。

3.根据预计2025年销售收入，判断戊公司应选择哪种筹资方案（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。

（二）综合题（本小题25分）

己公司是一家生物医药企业，拟投资建设一条新型疫苗生产线。经测算，项目初始投资为1.2亿元，其中：固定资产投资1亿元（使用年限10年，直线法折旧，残值率5%），营运资金垫支2000万元（项目终结时收回）。项目投产后，预计每年可实现销售收