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2025年中级会计师考试题库及答案

一、中级会计实务

1.甲公司2024年1月1日以银行存款3800万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2024年度乙公司实现净利润2000万元，其中1-3月实现净利润300万元；当年6月30日，乙公司向甲公司销售一批商品，成本为200万元，售价为300万元，甲公司将其作为存货核算，至年末该批存货对外出售60%。2024年乙公司其他综合收益增加400万元（可转损益部分），无其他所有者权益变动。要求：编制甲公司2024年与该长期股权投资相关的会计分录。

答案：

（1）2024年1月1日取得投资时：

初始投资成本3800万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=12000×30%=3600万元，初始投资成本大于份额，不调整长期股权投资账面价值。

借：长期股权投资——投资成本3800

贷：银行存款3800

（2）确认投资收益：

乙公司全年净利润2000万元，其中投资前（1-3月）实现的300万元不属于甲公司持有期间损益，应扣除。调整后的净利润=（2000-300）-（300-200）×（1-60%）=1700-100×40%=1700-40=1660万元

应确认投资收益=1660×30%=498万元

借：长期股权投资——损益调整498

贷：投资收益498

（3）确认其他综合收益：

借：长期股权投资——其他综合收益120（400×30%）

贷：其他综合收益120

2.丙公司为增值税一般纳税人，适用税率13%。2024年10月1日与客户签订一项设备安装合同，合同总价款500万元（不含税），预计总成本350万元。合同约定：客户于合同签订日支付预付款100万元；安装完成经客户验收后支付剩余400万元。截至2024年12月31日，丙公司实际发生安装成本140万元（均为职工薪酬），预计还将发提供本210万元。经专业测量师测量，安装进度为40%；客户已验收部分工程，确认履约进度与测量结果一致。要求：编制丙公司2024年与该合同相关的会计分录。

答案：

（1）收到预付款时：

借：银行存款100

贷：合同负债100

（2）发生安装成本时：

借：合同履约成本140

贷：应付职工薪酬140

（3）确认收入和成本：

合同总收入=500万元，履约进度40%，应确认收入=500×40%=200万元

应结转成本=350×40%=140万元

借：合同负债200

贷：主营业务收入200

借：主营业务成本140

贷：合同履约成本140

（4）增值税处理：因合同约定验收后支付剩余款项，纳税义务尚未发生，暂不确认销项税额。

二、财务管理

1.丁公司拟投资一条新生产线，初始投资1500万元，其中固定资产投资1200万元（直线法折旧，预计使用5年，残值率5%），垫支营运资金300万元。项目投产后，预计每年营业收入800万元，付现成本350万元，所得税税率25%。项目终结时，固定资产残值变现收入80万元，营运资金全额收回。要求：计算该项目的净现值（资本成本率10%，PVIFA10%,5=3.7908，PVIF10%,5=0.6209）。

答案：

（1）年折旧额=1200×(1-5%)/5=228万元

（2）年净利润=(800-350-228)×(1-25%)=222×75%=166.5万元

（3）年营业现金净流量=净利润+折旧=166.5+228=394.5万元

（4）终结期现金流量=残值变现收入+营运资金收回=80+300=380万元（注：残值变现损失=1200×5%-80=60-80=-20万元，可抵税20×25%=5万元，实际现金流入=80+5=85万元，此处按简化处理假设残值变现与账面价值一致）

（5）现金流量现值：

初始投资现值=-1500万元

营业期现值=394.5×3.7908≈1495.56万元

终结期现值=380×0.6209≈235.94万元

净现值=-1500+1495.56+235.94≈231.5万元

2.戊公司目前资本结构为：长期借款5000万元（年利率6%），普通股股本3000万元（面值1元，发行价10元），留存收益2000万元。公司拟追加筹资2000万元，有两种方案：方案一，发行长期债券2000万元（年利率7%）；方案二，发行普通股200万股（发行价10元）。公司所得税税率25%，预计追加筹资后息税前利润为1200万元。要求：计算两种方案的每股收益无差别点，并判断应选择哪种方案。

答案：

（1）设每股收益无差别点息税前利润为EBIT：

方案一：利息=5000×6%+2000×7%=300+140=440万元，股数=3000/10=300万股

方案二：利息=500