增值税消费税营业税制度答疑.pdfVIP

第四章、消费税、营业税法律制度（四）

【问题8】销售退回或折让和进货或折让的区别？

销售退回（或折让）是针对销货方而言的，货物的一方把货物退回给销货方，销货

方要退货款给方。相当于销货方的销售额减少，所以销货要扣减销项税额。

但是在实务中要按照合理的手续，销货方要开具红字，冲减销售额，才

可以扣减当期的销项税额。

进货或折让是针对购货方而言的，购货方退还货物给销货方时同时要把退还，

但是取得的已经抵扣了进项税额，现在退还时，要做进项税额转出。

【问题9】计算消费税时，什么情况下，要除以（1-消费税税率），什么情况下，不需

要除以（1-消费税税率）？

（1）因为消费税是价内税，所以销售应税消费品时，收取的价款中是含消费税的。因此

当题目给出应税消费品销售额时，这个销售额是含消费税的，不需要除以（1-消费税税率）。

（2）当属于视同销售、进口或者委托加工的应税消费品，没有同类售价，也就是我们找

不到销售额时，需要组价，组价时需要除以（1-消费税税率）。其为：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率），或组成计税价格=（材

料成本+加工费+委托加工数量×税率）÷（1-消费税比例税率）

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×税率）÷（1-消费税比例税率）

【案例1】甲企业是一般，2014年12月受托加工化妆品20件，成本合计

为10万元，加工费合计为4万元（不含）；此类化妆品没有同类售价，化妆品的消

费税税率为30%。

【解析】这里的成本是不含任何的，我们计算和消费税的计税依据是含消费税不

含的。所以组成计税价格=10+4+消费税税额=（10+4）÷（1-30%）=20（元）。

【案例2】甲企业是一般，2014年12月销售化妆品20件取得不含税销售

额20万元。

【解析】这里的销售额是含消费税不含的，即计算和消费税的计税依据，直接

乘以税率计算即可。应纳消费税=20×30%=6（万元），应纳=20×17%=3.4（万元）。

【问题10】应税消费品的纳税环节有哪些？不同的消费品分别在哪个环节纳税？

Chapter4LegalSystemofValue-AddedTax,ConsumptionTaxand

BusinessTax(4)

[Question8]Whatisthedifferenceweensareturnsordiscountsand

purchasewithdrawalsordiscounts?

Sareturn(ordiscount)isfortheseller.Thepartywhopurchasedthegoodsreturnsthegoodstothe

seller,andthesellerhastoreturnthemoneytothebuyer.Thisisequivalenttoareductioninthesa

volumeoftheseller,sothesellermustdeducttheoutputtaxinthecurrentperiod.

However,inpractice,reasonableproceduresmust