第二章成本性态分析与变动成本法.ppt

bxy＝a+bx成本业务量Oa总成本的性态模型第28页，共69页，星期日，2025年，2月5日三、成本性态分析的意义及存在的问题1.成本性态分析的意义（1）成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件。（2）成本性态分析为成本－产量－利润之间相互依存关系的分析提供了方便。（3）成本性态分析是正确制定经营决策的基础。（4）成本性态分析是正确评价各部门工作业绩的基础。2.成本性态分析存在的问题（1）“相关范围”的限定有局限性。（2）“成本与产量之间完全线性联系”的假定不尽切合实际。第29页，共69页，星期日，2025年，2月5日一、历史成本分析法历史成本分析法是通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本与变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。具体可分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。历史成本分析法高低点法散布图法回归直线法y＝a＋bx分解结果第二节半变动成本的分解第30页，共69页，星期日，2025年，2月5日（一）高低点法（high-lowpointsmethod）基本原理：从相关资料中找出高低点业务量及其相应的成本，运用解析几何中的两点法公式，来计算固定成本和单位变动成本。a＝最高（或低）点的半变动成本总额－单位变动成本×最高（或低）的产量＝y高－bx高＝y低－bx低第31页，共69页，星期日，2025年，2月5日例题5：某企业2004年度1月-12月的维修成本的历史数据，如下表：第32页，共69页，星期日，2025年，2月5日高点：（1400，930）低点：（700，720）b＝(930-720)/（1400-700）＝0.3a＝930-0.3×1400＝510或a＝720-0.3×700＝510y＝510+0.3x注意：高低点的选择按业务量而不是成本。第33页，共69页，星期日，2025年，2月5日高低点法的限制条件：☆所用历史成本数据均在正常生产经营范围内。☆所得公式只适用于相关范围内的情况，上例的相关范围为700小时～1400小时。高低点法优缺点：优点：运用简便。缺点：仅考虑高低两点，带有偶然性。第34页，共69页，星期日，2025年，2月5日（二）散布图法（scatterdiagrammethod）基本原理：将观察到的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵坐标的交点即为固定成本a，然后再根据此计算单位变动成本b＝（y*－a）/x*。第35页，共69页，星期日，2025年，2月5日根据例5所给数据，绘制散布图如下：根据目测读出固定成本a为500，在直线上任选一点，x*＝1200，y*＝900，得出b＝（900-500）/1200＝0.33y=0.33x+5004005006007008009001000030060090012001500机器工作小时维修成本（元）第36页，共69页，星期日，2025年，2月5日散布图法的优缺点：优点：运用简单，便于理解；克服了高低点法的偶然性的缺点，结果较为精确。缺点：通过目测确定的直线不可避免主观随意性。第37页，共69页，星期日，2025年，2月5日（三）回归直线法（regressionlinemethod）基本原理：根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法（least－squaresmethod）原理计算能代表平均水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。b＝nΣxy－ΣxΣynΣx2－（Σx）2a＝Σy－bΣxn第38页，共69页，星期日，2025年，2月5日根据例5的资料，运用回归直线法分解成本得b＝0.32a＝500.23y＝500.23+0.32x限制条件：回归直线法要求业务量和成本之间基本保持线性关系，即当相关系数r接近于1的情况下计算得出的直线方程才有意义。第39页，共69页，星期日，2025年，2月5日回归直线法的优缺点：优点：结果比前两种方法更为精确。缺点：计算量较大。第40页，共69页，星期日，2025年，2月5日二、合同确认法（contractconfirmapproach）