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重点与难点
第五章生产费用要素的归集和分配
生产费用按经济内容(或性质)不同所作的分类，在上称为生产费用要素。工业企业
生产费用要素一般有:外购材料、外购、外购动力、工资费用、折旧费、其他支出。费
用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接费用应直接计入产品成本；属于间接费用经
归集与分配后，分配计入产品成本。
（一）材料费用的归集和分配
材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费的核算，对于降低产品成本、节约使用
，加速周转等方面，都有着十分重要的作用。材料费用归集的基础工作主要包括如
下几个方面：收入材料成本的确定；领用材料的原始凭证和材料费用的归集。
材料费用的分配方法包括四种：
1．耗用量比例分配法
这种方法是根据各种产品原材料消耗比例分配材料费用的法，在计算时一般
需要经过四个步骤：第一步用某种产品的产量乘以该种产品单位产品材料耗用量，计算
出各种产品材料的耗用量；第二步用材料实际总耗用量除以各种产品材料耗用量之和，
计算出材料耗用量分配率；第三步用每种产品材料耗用量乘以材料耗用量分配
率，计算出每种产品应分配的实际材料数量；第四步用每种产品应分配的实际材料数量乘以
材料的单价，计算出每种产品应分配的材料费用。
2.产品重量比例分配法
这种方法是根据各种产品的重量比例来分配材料费用，在产品所耗用材料的多少与产品
重量有直接联系的情况下，可采用这种方法。在计算时，首先根据材料费用总额除以各种产
品重量之和，计算出材料费用分配率；然后用每种产品的重量乘以材料费用分配率，计算出
每种产品应分配的材料费用。
3.产品产量比例分配法
这种方法是根据各种产品的产量比例来分配材料费用，在产品的产量与其所耗的材料密
切相关的情况下，可采用这种方法。在计算时，首先根据材料费用总额除以各种产品实际产
量之和，计算出材料费用分配率；然后再用每种产品的产量乘以材料费用分配率，计算出每
种产品应分配的材料费用。
4.产品材料成本比例分配法
这种方法是根据产品材料成本的比例分配材料费用，在多种产品耗用多种材料的情况
下，可采用这种方法。在计算时，首先根据产品的实际产量乘以单位产品材料成本，计
算出产品的材料成本；其次根据实际材料费用总额除以各种产品材料成本之和，计
算出材料成本分配率；最后用每种产品材料成本乘以材料成本分配率，计算出
每种产品应分配的材料费用。
在学习各种材料费用分配方法时，应注意掌握各种不同计算方法的概念、计算、计
算过程和适用范围以及优缺点。
（二）外购动力费用的归集和分配
外购动力费用分配时，应由财会部门根据所支付的外购动力费用额以及耗用外购动
力的数量，通过编制“动力费用分配表”进行分配。如果使用外购动力的都有仪器仪
表计量，则外购动力费用应根据仪器仪表记录的耗用量进行分配。若使用动力的部门
没有仪器仪表计量，可按机器工作时数等进行分配。
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