消费税应纳税额计算及委托加工抵税处理.pdfVIP

第四节应纳税额的计算

四、已纳消费税扣除的计算

（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除

1.可抵税的项目有9项（P145）

与外购应税消费品的抵扣范围相同。

2.计算为：

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳=期初库存的委托加工应税消费品已纳税

款+当期收回的委托加工应税消费品已纳-期末库存的委托加工应税消费品已纳

【例题】2015年1月，甲实木地板厂（一般）从农业生产者手中收购一批

原木，认可的收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费，取得业增值

税，运费金额2万元，将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），

乙厂收取加工费和辅料费不含价款3万元，甲实木地板厂收回素板后，将其中80%继

续加工成实木地板成品销售，取得不含税销售收入35万元，则：（1）甲厂被代收代缴的消

费税？（2）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税？（成本利润率5%；消费税

率5%）

【及解析】

（1）甲厂被代收代缴的消费税

材料成本=20×（1-13%）+2=19.40（万元）

组价：（19.40+3）/（1-5%）=23.58（万元）

代收代缴消费税=23.58×5%=1.18（万元）

（2）甲厂销售成品应纳的消费税=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81（万元）。

【归纳】

五、消费税出口退税的计算（了解）

出口退税消费税出口退税

退税比率退税率、征税率、征收率征税率

生产企业自营或采用免抵退税政策免税但不退税政策

委托出口运用免抵退税的和规定退税不计算退税

免税并退上一环节已征消费税

采用免退税政策用退税计税依据和规定征税率计

外贸企业收购货

用退税计税依据和规定的退税率算退税

物出口

计算退税消费税应退税额=从价定率计征

消费税的退税计税依据×比例税

Section4CalculationofTax

Payable

4.Calculationofconsumptiontaxdeductionspaid

(2)Deductionoftaxpaidontaxableconsumergoodsrecoveredthroughentrustedprocessing

1.Thereare9itemsthatcanbetaxdeducted

(P145)

Thedeductionscopeisthesameasthatofpurchasedtaxableconsumergoods.

2.Thecalculationformulais:

Taxes