会计继续教育内容第一章 企业内部控制规范.docxVIP

第一章公司内部控制规范

第二节公司内部控制概述（内部控制发展回忆——西方实践)

公司内部控制基本规范讲解

公司内部控制概述

内部控制发展回忆——西方实践,国内实践

内部控制基础概念

内部控制建设若干结识问题

内部控制建设需解决的重要关系

内部控制发展回忆——西方实践

四个阶段：

1.内部牵制阶段

２.内部控制阶段

3.内部控制结构阶段

４.内部控制框架阶段

内部牵制阶段：

内部牵制——是指提供有效的组织和经营,并防止错误和其余非法业务发生的业务流程设计。

重要特点——是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务全部的方式进行组织上的责任分工,每项业务经过正常发挥其余个人或部门的功效进行交叉检验或交叉控制。

内部控制阶段（制度两分法）:

内部控制——是公司所制订的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率,推动管理部门所制订的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及方法。

内部控制=内部会计控制和内部管理控制

内部控制结构阶段:

公司的内部控制结构——包含为合理保证公司特定目标的实现而建立的各种政策和程序。内部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序构成。

内部控制框架阶段(成熟阶段):

内部控制——是由公司董事会、经理阶层和其余员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵照性等目标的实现而提供合理保证的过程。

并提出内部控制整体框架由五个相互联络的要素构成，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五要素。

国际内部控制的发展

美国

COＳO榧架(审计准则公告第5号)

英国

Tuｍｂuｌl指南

加拿大

COCO控制指南

香港

内部临控与风险管理基本架构

内部控制西方实践

美国内部控制相关规定框架

萨班斯法案的出台:7月30曰美国经过了《萨班斯法案》，加强对上市公司和注册会计师行业的监管，一个明显的变化在会计师行业由从自律改为加强监管。

以往,美国注册会计师行业的监管与服务职能都集中在美国注册会计师协会（AICＰＡ）。然而,证券市场的系列会计丑闻，已使注册会计师行业自律的有效性遭到空前质疑。

失控案例不停爆光，风险管理警钟常鸣

１994年德国ＭＧＲM集团高息筹资投资石油期货损失13亿美元；

1９94年美国加州橘郡财长雪铁龙以政府名义筹资,投资票据亏损18亿美元导致橘郡政府破产；

１９９5年里森私设账外账,投资曰经期货指数损失14亿美元,直接导致巴林银行破产;

１996年住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定,从事铜的非法交易长达,导致了18亿美元的亏损;

的美国安然能源公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，从而引起作为世界“五大”之一的安达信会计师事务所的终结。

世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅到第一季度，世界通信公司凭空捏造出38.52亿美元利润……

法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作給银行导致了近5０亿欧元的损失……

巴林银行集团是一个有232年历史的老牌英国银行，在全球拥有雇员13０00多人，总资产逾９４亿美元,所管理的资产高达4６0亿美元。许多的英国皇室显贵,包含女王伊丽莎白二世和查尔斯王子都是它的用户,曾被称为英国的皇家银行。巴林银行集团经历了１９８6年伦敦金融市场解除管制的“大爆炸”,依然屹立不倒，是英国金融市场体系的重要支柱。然而,巴林银行集团长达两个世纪的辉煌业绩,却在1９95年2月毁于其新加坡分行的一名年仅28岁的交易员—尼克*里森之手（交易兼清算员)。

１9９2年,里森被派往新加坡分行,负责巴林银行集团新加坡分行的衍生产品交易。里森的工作,是在曰本的大阪及新加坡进行曰经指数期货套利活动。然而,里森并没有严格地按规则去做，不惜伪造文件筹集资金,经过私设帐户大量买进曰经股票指数期货头寸。从事自营投机活动。

１9９5的2月23曰,里森忽然失踪，其所在的巴林银行集团新加坡分行持有的曰经22５股票指数期货合约超过6万张。占市场总仓量的30%以上，预计损失逾10亿美元之巨,已完全超过巴林银行集团约5．41亿美元的全部净资产。2月26曰,英格兰银行宣告巴林银行集团破产。

,美国能源交易巨头安然公司（Eroｎ)轰然倒地,进而牵出美国近几年最大的财务报告舞弊丑闻。接着，美国零售巨头凯马特申请破产，后有报道说,凯马特也存在做假帐的问题。安然公司财务报告舞弊影响逐渐蔓延，据美国报载,不少财富5０0强的令人尊敬的大公司也可能涉嫌财务报告舞弊。风潮汹涌的财务造假、遍地报表陷阱直接损害了投资者的经济利益。银广夏造假曝光后，连续15个跌停板;美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工