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浅谈政府综合财务报告和财政预决算报告审阅

1引言

我国属于民主集中制国家，全体人民授权政府行使管理社会公共事务的权力，政府也要肩负向社会提供企业或个人不愿或不能提供的公共产品和服务的责任，其体现在社会、经济、政治、文化等多个方面。政府可以通过征税等方式从社会获取资源，在公共预算的前提下通过弥补市场失灵、转移支付等恰当运用这些公共资源，即产生公共资源受托责任。公共权力受托责任与公共资源受托责任有机结合即为大家常说的公共受托责任（路军伟等，2006）。行为和报告是政府公共受托责任的两个层面，政府会计为其行为责任提供参考依据，为其报告责任提供披露载体，从而帮助有关政府会计主体有效履行和解除政府的公共受托责任。通常由国家审计部门监督政府会计的公共受托责任是否得以履行。

国家审计与政府会计均为国家治理的关键组成，二者的改革之路也是相互协同促进的。随着我国政府会计改革逐步深化，政府综合财务报告制度明确建立，带来了国家治理系统的基础变化，国家审计也应当做出适应性调整。本文就改革后的政府综合财务报告和财政预决算报告提出相应的审阅方法，并从部分地级市财政局官网选取数据进行分析示例。

2审阅的内容与方法

政府综合财务报告以权责发生制为基础，着重反映财政的整体财务与运行情况。除此之外，报告中还包括诸如财报、财政财务分析、财政财务管理等中长期的可持续性等信息。从上世纪末我国所发布的财政总预算、行政单位、事业单位各自的会计制度或准则，到近几年来陆续发布的对其三的修订版，再到最终发布的《政府会计——基本会计准则》，财政部对政府会计信息质量要求愈加明晰，即可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性和实质重于形式。

国家审计应当基于会计信息质量的要求制定相应的审计审阅方法，对政府综合财务报告和财政预决算报告的数据进行分析。

2.1审阅内容

2.1.1政府综合财务报告

监督政府会计是否遵循可靠性，首先需要明确各项会计要素的定义。《基本准则》在对资产要素的界定中，强调了“服务潜力”——政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力，如公共基础设施、保障性住房和自然资源资产；在对负债要素的界定中，强调了“现时义务”——政府会计主体在现行条件下已承担的义务，如因承担担保责任而产生的预计负债。原收付实现制下，政府会计缺失大量财务信息，尤其是各种形式的隐性间接债务，因此政府审计需要关注到政府资产如固定资产、政府储备资产是否具备“服务潜力”，政府负债是否背负“现时义务”，以监督其财务报告信息是否客观真实。随着市场经济体制的发展，政府会计主体的业务也开始多元化，也应如同企业的会计核算，以交易或事项的实质和经济现实为前提，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据，政府审计也应重点检查政府会计业务的实质。

2.1.2预决算报告

财政部门在年初需要编制当年预算报告，待该会计年度结束后，在第二年需要对上一年收入、费用的预算执行情况，编报预算执行情况报告并经同级审计机关审计，之后再编报上一年度决算报告并经上级审计机关审计。

预算执行审计是指各级审计机关依据本级人大审批的年度财政预算，对本级财政及各预算执行部门，在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进行的审计监督。财政决算审计主要是揭示编报财政决算弄虚作假，估列代编，连续两个年度收支跨期，预算内外收支混淆等问题，分析评价财政收支规模和结构，包括财政决算的信息质量。

在对收入、费用等预算收支及决算结果进行审计时，需在对公共财政预算、政府性基金预算等全口径预算收支及政府财政决算进行审计的基础上，对以收付实现制为基础核算的有关收入、费用调整为权责发生制；在对政府资产负债表进行审阅时，需要重点关注审计鉴证资产、负债、净资产等政府资源管理、运营绩效、持续运营能力、风险防范能力及受托责任情况。

2.2审阅方法

对政府综合财务报告和财政预决算报告的审阅过程由于会受到有意识的限制，审计者主要采用询问和分析程序以获取充分、适当的证据。询问通常是审计者采访被审计单位内外部知情者获取相关信息。另外，分析程序则为审计者通过分析不同财务数据与非财务数据之间的内在关系作出评价，必要时对识别出的信息不一致或预期值差异重大的波动进行调查。

3审阅示例——以四川省绵阳市为例

按四川省地级市2017年GDP排名，绵阳市与德阳市分别以2074.8亿元和1960.6亿元稳居一二。由于2018年度政府综合财务报告尚未披露，本文拟分析二市2015-2017年决算报告数据以作为审阅示例。绵阳市2015年-2017年三年一般公共预算收入如表1所示。

审阅表2中数据需要关注历年绵阳市税收收入与非税收入占一般公共预算收入的比重是否有重大异常变动，如有重大异常变动需要分析其变