同一控制下企业合并长期股权投资初始计量处理.pdfVIP

第一节长期股权投资的范围和初始计量

二、长期股权投资的初始计量

1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（2）合并权益性作为合并对价的

借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+

最终控制方收购被合并方形成的商誉）

贷：股本（的数量×每股面值）

资本公积——股本溢价（差额）

借：资本公积——股本溢价（权益性费用）

贷：存款

【提示1】被合并合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予

以登记。

【提示2】长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担账面价值之间的差

额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次

冲减盈余公积和未分配利润。

【提示3】企业合并前合并被合并方采用的政策不同的，应基于重要性原则，统一合并被合并

方的政策。在按照合并方的政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权

投资的初始投资成本。

【提示4】在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。如，

甲公司和乙公司属于同一，甲公司从本外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公

司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表

时列示的商誉仍为200万元。

【提示5】被合并最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值，并非是指被合并方个别财务报表中体

现的有关资产、负债的价值，而是从最终控制方的角度，被合并方自其最终控制方控制时开始，其所持有的资

产、负债确定对于最终控制方的价值持续计算至合并日的账面价值。

【例题】甲公司为乙公司的母公司。2016年1月1日，甲公司从外部取得丁公司80%股权（非同一控制

下企业合并），实际支付款项4200万元。当日丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500

万元。假定日丁公司有一项无形资产，公允价值为2000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10

年，采用直摊销，无残值。此外，丁公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，不考虑其他

因素。

2016年1月1日至2017年12月31日，丁公司实现净利润为1500万元，无其他所有者权益变动。

至2017年12月31日，丁公司按日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润=1500-（2000-500）÷

10×2=1200（万元）。

至2017年12月31日，丁公司按日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产价值=5000=6200

（万元）。

2018年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制下企业合并），长期股权投资的

初始投资成本=6200×80%+商誉（4200-5000×80%）=5160（万元）。

本例中，确定长期股权投资的初始成本时的被合并方净资产的账面价值是6200万元，并非是2018年1

月1日被合并方个别财务报表中体现的净资产账面价值5000万元（3500）。

【例5-1】2×16年6月30日，A公司向其母公司P10000000股普通股（每股面值为1元，每

股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并

后S公司仍维持其独人地位继续经营。2×16年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价

值为40000000元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制