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从典型案例剖析审计合谋根源与多元治理路径

一、引言

1.1研究背景与意义

在资本市场的运作中，审计扮演着至关重要的角色，它本应是确保财务信息真实可靠、维护市场公平公正的关键防线。然而，近年来审计合谋现象却频繁发生，严重威胁到资本市场的健康发展以及投资者的切身利益。鸿达兴业股份有限公司便是一个典型案例，在2020-2023年期间，通过篡改原始财务账套、指使审计人员虚构审计调整分录等手段，累计虚增利润总额达40.78亿元，占各期披露利润的94%-618%，审计人员在管理层授意下编造虚假调整分录，配合掩盖财务漏洞，审计的独立性荡然无存。东方集团同样问题严重，2020-2023年通过虚构交易虚增收入超200亿元，大华所连续三年为其出具无保留意见，审计机构与上市公司疑似合谋，导致13万散户深陷危机，人均亏损超30万元。

审计合谋的危害是多方面且极其严重的。对于资本市场而言，虚假的审计报告使得财务信息严重失真，市场价格信号被扭曲，资源无法实现有效配置。企业的真实经营状况被掩盖，一些劣质企业可能凭借虚假信息获取更多的资源和投资，而优质企业却可能因竞争环境的不公平而受到抑制，这严重扰乱了资本市场的正常秩序，阻碍了市场的健康发展。对投资者来说，他们基于虚假的审计报告做出投资决策，往往会遭受巨大的经济损失。投资者的信任是资本市场发展的基石，审计合谋行为不断侵蚀着这种信任，使得投资者对市场失去信心，进而影响整个资本市场的稳定。

从行业发展角度来看，审计合谋破坏了审计行业的声誉和公信力。审计机构本应是独立、客观、公正的代表，为市场提供真实可靠的审计服务。但合谋行为的出现，让公众对审计机构的专业性和职业操守产生质疑，降低了审计行业在社会中的认可度，不利于审计行业的可持续发展。

因此，深入研究审计合谋问题具有重大的现实意义。通过剖析审计合谋的成因、手段等，可以为监管部门制定更加有效的监管政策提供理论支持，有助于加强对资本市场的监管力度，规范市场秩序，保护投资者的合法权益。同时，也能够促使审计行业加强自身建设，完善内部治理机制，提高审计质量，促进行业的健康发展，使审计真正发挥其在资本市场中的“看门人”作用。

1.2研究方法与创新点

在研究过程中，将综合运用多种研究方法。案例分析法是重要的手段之一，通过对鸿达兴业、东方集团等典型审计合谋案例进行深入剖析，详细了解审计合谋的具体手段、过程以及造成的后果，从实际案例中总结经验教训，挖掘审计合谋背后的深层次原因。

文献研究法也不可或缺，广泛查阅国内外关于审计合谋的相关文献资料，梳理前人的研究成果，了解该领域的研究现状和发展趋势。通过对已有研究的分析和总结，找出研究的空白点和不足之处，为本研究提供理论基础和研究思路，避免重复研究，同时也能够站在巨人的肩膀上，推动研究的深入进行。

与以往研究相比，本研究具有一定的创新之处。本研究尝试从多维度对审计合谋进行分析，不仅仅局限于从审计机构或上市公司单一角度出发，而是综合考虑外部监管、公司治理结构、审计市场竞争环境以及审计收费模式等多个维度。全面分析各个维度因素对审计合谋的影响，深入探讨各因素之间的相互关系和作用机制，从而更全面、深入地揭示审计合谋的形成机理。

在提出治理建议时，强调系统性和综合性。从完善法律法规、加强监管力度、优化公司治理结构、规范审计市场竞争、改革审计收费模式以及提高审计人员职业道德和专业素养等多个方面提出系统性的治理建议。注重各治理措施之间的协同效应，形成一个有机的整体，共同作用于审计合谋问题的治理，以提高治理的效果和可行性，为解决审计合谋问题提供更具实践价值的方案。

二、审计合谋的基本理论

2.1审计合谋的定义与内涵

审计合谋是指在财务报告审计过程中，会计师事务所或注册会计师为实现自身利益最大化，丧失应有的审计独立性，与被审计单位相互勾结，迎合被审计单位进行财务造假、歪曲提供会计信息的需求，做出虚假证明或虚伪陈述，欺骗审计委托人和社会公众并从中获利，最终导致审计信息失真的行为。从本质上讲，审计合谋是一种严重违背职业道德和法律法规的行为，它破坏了审计的独立性和公正性，使得审计这一旨在提供真实、可靠财务信息的监督机制沦为造假的工具。

审计合谋的核心要素包括主体、动机和行为。主体方面，涉及被审计单位管理当局以及会计师事务所或注册会计师。被审计单位管理当局出于业绩考核、获取融资、提升股价等目的，有强烈的动机进行财务造假；而会计师事务所或注册会计师则为了获取高额审计费用、维持客户关系等，放弃职业操守，与被审计单位合谋。动机上，双方均是基于自身利益的考量。被审计单位管理当局希望通过虚假的财务信息来实现自身利益的最大化，例如获取更多的奖金、保住职位或者获取更多的融资等；会计师事务所或注册会计师则为了经济利益和业务的持续发