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债务重组会计解决

一、本章在考试中的地位

1．本章在考试中的地位:本章考试中居于较重要地位，通常情况下以客观题为主,有时出计算分析题，更多情况下是作为综合题中的一部分。本章的重点是债务重组的会计解决。

2.本章内容无变化。

3．本章复习方法:债务重组涉及以资产抵偿债务，应与资产的核算相结合;债务转为资本,应与实收资本、资本公积的核算相结合。

二、本章考点精讲

【考点一】债务重组的概念(了解)

1.债务重组概念

（1）债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决批准债务人修改债务条件的事项。

（2)债务重组方式重要有：

①以低于债务账面价值的钞票清偿债务，这里的钞票是指货币资金。

②以非钞票资产清偿债务，包含以存货、短期投资、固定资产、长久投资、无形资产等清偿债务。

③债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。

④修改其余条件,包含延期还款、延期还款但要加收利息、延期还款并降低本息。

⑤混合重组，是指采取以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。

（3)债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组,债务人借新债还旧债等,不属于债务重组。

2．债务重组完成时点

债务重组可能发生在债务到期前、到期曰或到期后。债务重组曰是指债务重组完成曰，有如下３种情况:

(1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，房产等应产权过户）,并办理关于债务解除手续，作为债务重组完成曰;

（2)将债务转为资本:以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照)并向债权公司出具了出资证实,作为债务重组完成曰；

（3)延期还款时：以修改后的偿债条件开始执行的曰期,作为债务重组完成曰。

【考点二】债务重组的会计解决(掌握)

１．债务人以低于应付债务的钞票资产偿还债务，支付的钞票低于应付债务账面价值的差额,计入资本公积。债权人受让的钞票资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益。

[例1]甲公司因为购入原材料欠乙公司100万元无法偿还，10月１曰进行债务重组，甲公司用银行存款支付60万元后，余款不再偿还。乙公司相应收账款已计提坏账准备2万元。

(1）甲公司（债务人)债务重组的账务解决:

借：应付账款10０0000

贷:银行存款60０000

资本公积——其余资本公积4000０0

（2)乙公司（债权人）债务重组的账务解决：

借:银行存款600０0０

坏账准备0

营业外支出380０00

贷:应收账款1000000

２.债务人以非钞票资产（包含原材料、库存商品、固定资产、有价证券、无形资产)抵偿债务的,用以抵偿债务的非钞票资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额,作为资本公积或作为损失直接计入当期损益。债权人接受的非钞票资产,通常应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。涉及补价的，债权人收到补价的,按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费,作为所接受的非钞票资产的入账价值；债权人支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费,作为所接受的非钞票资产的入账价值。

假如涉及多项非钞票资产的，债权人应按各项非钞票资产的公允价值占非钞票资产公允价值总额的比例,对重组应收债权的账面价值进行分派,并按分派后的价值作为各项非钞票资产的入账价值。

[例2］甲公司因为购入原材料欠乙公司100万元无法偿还,10月1曰进行债务重组，甲公司用账面余额为60万元，市价为70万元的库存商品抵偿债务（未计提存货跌价准备)。甲、乙公司均为通常纳税人，增值税率17%。乙公司相应收账款已计提坏账准备2万元。

（1）甲公司(债务人）债务重组的账务解决:

借:应付账款1000000

贷：库存商品6０0０0０

应交税金——应交增值税（销项税额)(70万*1７%)1１9０00

资本公积——其余资本公积281０00

(2)乙公司（债权人)债务重组的账务解决:

借:库存商品86100０

应交税金——应交增值税（进项税额)119000

坏账准备0

贷:应收账款100０000

3．以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享受股权份额的差额,作为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值。

[例3]甲公司因为购入原材料欠乙公司100万元无法偿还,10月1曰进行债务重组，甲公司将债务转为资本,债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本２00万元的4０%。乙公司相应收账