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第七章非货币性资产交换
本章考情分析
本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认
等内容。近三年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况看，本章不太
重要。
近年考点
考点
商业实质的判断
换入资产入账价值的计算
资产的公允价值和换出资产账面价值之间差额的处理
账面价值模式下多项非货币性资产交换，换入资产入账价值的计算
第一节非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货
币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资
产，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、存款、应收
账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资
产。
二、非货币性资产交换的认定
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比
例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货
币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视
为用货币性资产取得非货币性资产。
即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金
额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换；若补
价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
（一）收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值＜25%
（二）支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%
【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题·多选题】下列中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以800万元应收债权换取生产用设备
B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性，另收取补价140万元
D.以公允价值为600万元的专利技术换取可供金融资产，另支付补价160万元
E.公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价200万元
『正确』CD
『解析』选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，
选项AB不属于非货币性资产交换；
选项C：140/600×100%＝23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换。
选项D：160/（160＋600）×100%＝21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换。
选项E：200/600×100%＝33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换。
Chapter7Non-monetaryassete
Analysisoftheexaminationinthischapter
Thischaptermainlyelaboratesonthedeterminationofthebookvalueoftheassetsedintheeof
non-monetaryassetsandtherecognitionofprofitsandlossesrelatedtotheassetse
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