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基础会计核算操作实务

一、会计凭证：会计核算的起点与基石

会计凭证是记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的直接依据。其处理的规范性直接影响后续会计工作的质量。

（一）原始凭证的识别与审核

原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的最初书面证明，如发票、收据、领料单、借款单等。对原始凭证的审核是会计工作的第一道关口，需重点关注：

1.真实性：审核凭证是否真实反映了经济业务的本来面貌，有无伪造、变造迹象。例如，业务内容与发票开具内容是否一致，签名盖章是否齐全有效。

2.合法性与合规性：审核经济业务是否符合国家法律法规、企业内部规章制度的要求。例如，采购物品是否符合采购计划，费用报销是否在规定标准之内。

3.完整性：审核凭证的基本要素是否齐全，如凭证名称、填制日期、填制单位或填制人、接受单位、经济业务内容、数量、单价、金额等是否清晰完整，有无漏项。

4.准确性：审核凭证上的数字计算是否正确，大小写金额是否一致，明细与合计是否相符。

对于审核中发现的不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对于记载不准确、不完整的原始凭证，应要求经办人员予以更正、补充。

（二）记账凭证的填制与审核

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。填制记账凭证时，需遵循以下要求：

1.内容完整：记账凭证的各项内容，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制人员、审核人员、记账人员、会计主管人员签名或盖章等，必须逐项填写齐全。

2.摘要简明：摘要应简明扼要地概括经济业务的主要内容，便于理解和查阅。

3.科目运用准确：正确运用会计科目，确保借贷方向清晰，对应关系明确。这要求会计人员熟悉国家统一会计制度规定的会计科目名称和核算内容。

4.金额正确：记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符，借贷双方合计金额应平衡。

5.连续编号：记账凭证应按业务发生顺序连续编号，以便查考。

6.附件齐全：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。

填制完成的记账凭证，同样需要经过严格审核。审核的重点包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否准确、书写是否规范等。只有审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。

二、会计账簿：系统记录与信息归集的载体

会计账簿是由一定格式的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是连接会计凭证与财务报表的中间环节。

（一）账簿的分类与设置

企业应根据自身经济业务的特点和管理需要，设置必要的会计账簿。常见的账簿包括：

1.日记账：按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿，如现金日记账、银行存款日记账。

2.总分类账：按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿，它对明细分类账具有统驭和控制作用。

3.明细分类账：按照明细分类账户分类登记以提供详细会计信息的账簿，它是对总分类账的补充和具体化。

（二）账簿登记的规则与方法

登记账簿时，应遵循以下基本规则：

1.依据合法：必须根据审核无误的记账凭证及其所附的原始凭证进行登记。

2.内容准确完整：将记账凭证的日期、编号、摘要、金额等逐项登记入账，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

3.注明记账符号：登记完毕后，应在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如“√”），表示已经记账，防止重记、漏记。

4.书写规范：账簿中文字和数字的书写应符合规范，留有适当空距，一般应占格距的二分之一。

5.顺序连续登记：各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。

6.结出余额：凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

7.过次承前：每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。

（三）对账与结账

1.对账：对账是指对账簿记录进行核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符。这是保证会计信息质量的重要环节。

*账证核对：核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

*账账核对：核对不同账簿之间的记录是否相