首次接受委托时期初余额审计要点与程序概述.pdfVIP

第三节首次接受委托时对期初余额的审计

一、期初余额的含义

二、针对期初余额的审计目标

三、针对期初余额的审计程序

四、期初余额的审计结论对审计报告的影响

一、期初余额的含义（P461）

（一）首次接受委托的情形

（二）期初余额的定义

（三）期初余额的理解要点

（一）首次接受委托的情形（P460）

1.师在被审计单位财务报表首次接受审计的情况下接受的审计委托；

2.师在被审计单位上期财务报表由其他师审计的情况下接受的

审计委托，即由于种种，被审计单位更换师对其本期财务报表进行审计。

（二）期初余额的定义

期初余额是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间

的和事项以及上期采用的政策的结果。

（三）理解期初余额的要点

1.期初余额是期初已存在的账户余额；

2.期初余额反映了以前期间的和事项以及上期采用的政策的结果；

3.期初余额与师首次审计业务相联系。

二、期初余额的审计目标（P462）

在执行首次审计业务时，师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证

据以确定：

（一）期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

（二）期初余额反映的恰当的政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或政

策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的处理和充分的列报与披露

（一）期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

1.确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的

错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，是否足以改变或影响其判断；

2.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则师在审计中必须

对此提出恰当的审计调整或披露建议；

3.如果期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则师无须对此予

以特别关注和处理。

（二）期初余额反映的恰当的政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或政

策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的处理和充分的列报与披露

1.可以变更政策的情形

在满足下列条件之一的情形下，可以变更政策：

（1）法律、行政或者国家统一的制度等要求变更政策；

（2）政策变更能够更可靠、更相关的信息。

2.变更政策后的追溯调整

将政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额

Section3Auditoftheopeningbalancewhenfirstaccepting

theentrustment

1.Themeaningoftheopeningbalance2.Theaudit

objectivesfortheopeningbalance3.Theaudit

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