中级会计《实务》2025年800道母题(附答案解析).docxVIP

中级会计《实务》2025年800道母题(附答案解析)

甲公司2024年1月1日以银行存款3500万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值相同）。2024年乙公司实现净利润2000万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（可转损益），未发生其他所有者权益变动。2025年1月1日，甲公司以银行存款5000万元从非关联方处购入乙公司另外40%的股权，至此对乙公司形成控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（与账面价值相同），原30%股权在购买日的公允价值为4500万元。甲公司两次交易不构成一揽子交易。

要求：（1）计算2024年末甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；（2）计算购买日甲公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本；（3）计算购买日甲公司合并报表中应确认的商誉。

（1）2024年甲公司对乙公司采用权益法核算。初始投资成本3500万元小于取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（12000×30%），需调整长期股权投资账面价值，确认营业外收入100万元。2024年末账面价值=3500+100+（2000×30%）+（400×30%）=3500+100+600+120=4320万元。

（2）购买日个别报表中，原30%股权账面价值为4320万元，新增40%股权支付对价5000万元，因此长期股权投资初始投资成本=4320+5000=9320万元。

（3）合并报表中，合并成本=原股权公允价值4500+新增股权对价5000=9500万元；应享有乙公司购买日可辨认净资产公允价值份额=15000×70%=10500万元。因合并成本小于份额，需确认负商誉（营业外收入）1000万元。但需注意，原权益法核算期间确认的其他综合收益120万元（400×30%）在合并日应转入留存收益（假设甲公司按10%计提盈余公积）。

2024年1月1日，丙公司与客户签订一项大型设备建造合同，合同总价款6000万元，预计总成本4800万元，工期2年。2024年实际发提供本2400万元，预计完成合同还需发提供本2400万元；2025年实际发提供本2500万元，预计完成合同还需发提供本100万元（年末已完工）。丙公司采用投入法（累计实际发提供本占预计总成本的比例）确定履约进度。

要求：计算2024年和2025年应确认的收入、成本及合同毛利。

2024年履约进度=2400/（2400+2400）=50%；应确认收入=6000×50%=3000万元；应确认成本=4800×50%=2400万元；合同毛利600万元。

2025年履约进度=（2400+2500）/（2400+2500+100）=4900/5000=98%？不，2025年末已完工，实际总成本=2400+2500=4900万元（原预计总成本4800万元，实际超支100万元）。完工时履约进度为100%，因此2025年应确认收入3000万元；应确认成本2500万元；合同毛利500万元。但需注意，2024年末预计总成本为4800万元，2025年实际发提供本后预计总成本变为4900万元（2400+2500+100？不，2025年实际发生2500万元，年末已完工，说明剩余成本为0，因此2025年末预计总成本=2400+2500=4900万元。2024年确认成本时按预计总成本4800万元计算，2025年需调整，最终累计成本为4900万元，因此2025年应确认成本2500万元，收入3000万元，毛利=500万元（累计毛利1100万元，2024年600+2025年500=1100万元，正确）。

丁公司2024年12月31日购入一项管理用固定资产，原价1000万元，预计使用年限5年，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用直线法计提折旧，预计净残值为0。丁公司2024年实现利润总额2000万元，适用所得税税率25%。2024年发生广告费支出300万元，税法规定广告费不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，丁公司2024年销售收入为1800万元（无以前年度结转广告费）。

要求：（1）计算2024年固定资产账面价值与计税基础的差异；（2）计算2024年应纳税所得额；（3）计算2024年递延所得税资产或负债；（4）计算2024年所得税费用。

（1）2024年会计折旧=1000×2/5=400万元（注意：双倍余额递减法第一年折旧率为2/5，因此2024年12月购入，当月不计提折旧？题目中“2024年12月31日购入”，通常当月增加的固定资产下月开始计提折旧，因此2024年