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2025年师CPA会计科目模拟试题合并报表与长期股权投资难题解析附答案

甲公司为境内上市公司，2024年至2025年发生的与长期股权投资及合并财务报表相关交易或事项如下：

资料一：2024年3月1日，甲公司以银行存款5400万元购入乙公司30%股权，对乙公司具有重大影响，甲公司按权益法核算该投资。投资当日，乙公司可辨认净资产账面价值为15000万元（其中股本6000万元、资本公积4000万元、盈余公积2000万元、未分配利润3000万元），公允价值为17000万元，差异源于一项管理用固定资产：该固定资产账面原值8000万元，已提折旧2000万元，账面价值6000万元，公允价值8000万元，剩余使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

资料二：2024年10月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方丙公司处购入乙公司40%股权，累计持股比例达70%，取得对乙公司的控制权。当日，甲公司原持有乙公司30%股权的公允价值为6300万元；乙公司可辨认净资产账面价值为16800万元（2024年1-9月实现净利润1800万元，未分配利润增加1800万元），公允价值为19000万元（固定资产公允价值仍为8000万元，其余资产、负债公允价值与账面价值一致）。购买日乙公司存在一项未在账面确认的专利技术，公允价值为2000万元，预计剩余使用年限5年，采用直线法摊销，无残值。

资料三：2024年乙公司全年实现净利润3000万元（其中1-9月1800万元，10-12月1200万元），计提盈余公积300万元；因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）；未分配现金股利。

资料四：2024年内部交易情况：（1）11月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，成本800万元，售价1000万元，甲公司购入后至年末未对外出售；（2）12月1日，甲公司将一项自用专利技术以1500万元转让给乙公司，该专利技术账面原值2000万元，已摊销500万元，未计提减值，剩余使用年限5年，乙公司购入后作为管理用无形资产核算，采用直线法摊销。

资料五：2025年乙公司实现净利润4500万元，计提盈余公积450万元；其他综合收益减少100万元（其他债权投资公允价值下降）；分配现金股利1000万元。2025年甲公司将上年从乙公司购入的商品全部对外出售，售价1200万元；乙公司将从甲公司购入的专利技术继续使用。

其他资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；企业所得税税率为25%，均按净利润的10%计提盈余公积；甲公司与乙公司合并前无关联方关系，不考虑除增值税、所得税外的其他税费。

问题及解析

问题1：计算2024年10月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。

解析：

甲公司通过分步交易实现非同一控制下企业合并，初始投资成本为原30%股权的公允价值加上新增40%股权的支付对价。

初始投资成本=原30%股权公允价值6300万元+新增40%股权支付对价12000万元=18300万元。

相关分录：

（1）2024年3月1日取得30%股权时（权益法）：

借：长期股权投资——投资成本5400

贷：银行存款5400

初始投资成本5400万元小于取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额5100万元（17000×30%），无需调整。

（2）2024年3-9月权益法核算：

乙公司调整后净利润=账面净利润1800万元-（固定资产公允价值与账面价值差额影响的折旧）（8000-6000）/10×9/12=1800-150=1650万元

甲公司应确认投资收益=1650×30%=495万元

借：长期股权投资——损益调整495

贷：投资收益495

（3）2024年10月1日购买40%股权并取得控制：

原30%股权账面价值=5400+495=5895万元，需调整至公允价值6300万元，差额405万元计入投资收益。

借：长期股权投资18300（6300+12000）

贷：长期股权投资——投资成本5400

——损益调整495

银行存款12000

投资收益405（6300-5895）

问题2：计算购买日（2024年10月1日）合并报表中应确认的商誉，并编制购买日合并资产负债表相关调整、抵消分录。

解析：

购买日乙公司可辨认净资产公允价值=账面价值16800万元+（固定资产公允价值与账面价值差额）（8000-6000）+（未确认专利技术公允价值）2000=16800+2000+2000=20800万元

合并成本=18300万元

商誉=合并成本-购买日应享有乙公司可辨认净资产公允价值份