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新会计准则对企业利润操纵的影响探析

【摘要】新会计准则对存货管理、资产减值、债务重组、非货币性交易、企业合并等方面的会计处理做了重大调整,某些会计准则的修订缩小了企业利润操纵的空间,而另外某些准则的修订则扩大了企业的利润操纵空间。应当加强会计准则建设,提高企业会计人员的素质,加强企业外部会计监督,强化对企业利润操纵行为的管理。

【关键词】新会计准则企业利润利润操纵

引言

自2007年1月1日开始实施新会计准则至今已三年有余,此次是对旧准则做出最大幅度的一次调整,从某种程度上来讲,中国会计准则已经初步实现了与国际会计准则的大融合。新准则对老准则的调整和修改有很多,引发了诸多的讨论,其中关于新会计准则对企业利润的影响讨论也相当激烈。新会计准则在一定方面扩大了企业的利润操纵空间，在一定方面也为企业利润操纵的遏制起到了很大的作用。

一、与企业利润相关的新会计准则变革的主要体现

新会计准则在充分考虑中国的经济环境和会计环境的基础上，修订了若干业务核算准则，其中重要内容是：较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，提高了盈利质量。与企业利润相关的会计准则的变革主要体现在以下六个方面的重大调整中：

1.公允价值应用

《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。其中，公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破；由于考虑到我国市场经济体制尚未完善，真正意义上的市场公平交易目前难以实现，新会计准则体系对公允价值的运用还比较慎重，规定公允价值主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面应用。

2.存货管理

《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”即在存货发出的计价方法中取消了后进先出法。

3.投资性房地产的计量

《企业会计准则第3号——投资性房地产》第三章中规定，企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。但对已采用公允价值计量模式的，不得再转为成本模式计量，且不得对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

4.资产减值准备计提

《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条明确规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期内不得转回。”即从2007年开始，“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等，计提后不得在以后会计期间内转回，而只能在处置相关资产后，再进行会计处理。

5.债务重组方法

《企业会计准则第12号——债务重组》中规定，将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得，计入当期损益，即计入“营业外收入”，从而改变以往计入“资本公积”的做法。

6.合并报表

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第一章第十条规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

二、新会计准则为企业利润操纵开辟了可能的空间

关于公允价值的采用

美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性,而我国传统计量原则采用历史成本法,以体现会计信息的可靠性。此次新会计准则的修订,不再将权责发生制和历史成本法作为会计核算的基本原则,这表明我国会计准则正在逐步和世界接轨,并逐渐扩大公允价值计量属性在会计核算中的应用。这次新颁布的企业会计准则,在金融工具、固定资产、投资性房地产、股份支付、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量属性。所谓公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值作为一个基本计量属性,不仅能够体现一定时点上资产或负债的实际价值,而且能客观真实地反映资产能够为企业带来的经济利益,或清偿负债需要转移的资产价值,因而采用公允价值计量能够更好地体现会计相关性原则。但目前,我国市场经济尚未健全和规范、没有形成活跃的资产交换二级市场、资产评估随意性较大、相关法律法规不完善,因而在采用公允价值进行计量时,不可避免地在很大程度上受到人为因素的干扰,从而使得公允价值并不公允,而这恰恰成为一些企业人为操纵利润的工具。

2、费用资本化范围的扩大

根据新《企业会计准则第17号———借款费用》的规定,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产,应当予以资本化,计入相