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《高级财务会计》第三章教学辅导

第三章合并会计报表一一股权取得日的合并会计报表

第一节合并会计报表概述

合并会计报表是以公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以公司和

子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由公司编制

的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。

一、编制合并会计报表的目的

合并会计报表可以弥补公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的

信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并

会计报表的目的在于：

（一）为公司的股东提供决策有用的信息

（二）为公司债权人提供决策有用的信息

三（）为公司管理者提供有用的信息

（四）为有关政府管理机关提供有用的信息

二、合并会计报表的构成

合并会计报表主要包括以下几种：

（一）合并资产负债表

（二）合并利润表

三（）合并利润分配表

（四）合并现金流量表

五（）合并会计报表附注

三、合并会计报表的合并理论

儿个基本概念：

控制和权益性资本：

控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。

如何理解控制：

A.控制不同于影响。掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营

政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够

使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司

施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。

B.控制是一种权利。判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不

在于是否实际施加了控制。一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多

样的，既可以是主动的，也可以是被动的。这种控制的权利，在股份公司中表现

为在股东大会上的“表决权”。

C.控制是与获取利益这一根本目的相联系的。没有利益，则控制就失去了意义。

如果一个公司不能通过控制另一个公司从其资产中获取利益，那么就不能将这种

被控制公司视为子公司，就不能将其资产视为集团的资产，就不应将其纳入合并

会计报表的范围。不仅如此,如果获取的利益极小，也不能认为存在真正的控制。

获取的利益应该与取得控制而付出的代价相适应。

D.从控制中获取的利益不一定要以金额来表示。因为从控制中获取的利益可以

是多种多样的，它既可以是现金流入量的增加，也可以是为实现企业集团的整体

目标而分担风险，减少损失，避免竞争等。

权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份

制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。

公司和子公司：

公司指对其他企业拥有控制权的企业。

子公司指被另一企业所控制的企业。

公司的全资子公司和非全资子公司：

在控股合并方式下，如果公司购入子公司全部有投票权的股份，这样的子公司

称为公司的全资子公司。

如果公司购入子公司50%以上但不足100%有投票权的股份，这样的子公

司称为非全资子公司。

少数股权、少数股东损益：

少数股权：指子公司所有者权益中不属于公司拥有的份额。

少数股东损益：指子公司在一定会计期间内实现的损益中不属于公司的份额。

在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计史理，

国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体

理论和公司理论。

-（）所有权理论

依据所有权理论，子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报

表的目的，是为了向公司的股东报告其所拥有的资源。合并会计报表只是为了

满足公司股东的信息相关需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息相关需

求，后者的信息相关需求应当通过子公司的个别很表予以满足。

根据这一观点，当公司合并非全资子公司的会计报表时，应当按公司实际拥

有的股权比例，合并子公司的资产、负债和所有者权益。同样地，非全资子公司

的收入、成本费用及净收益，也只能按