“压力”与“机会”导因的财务报告舞弊问题研究——基于证监会处罚公告的分析.pdfVIP

2009年第4期东北师大学报(哲学社会科学版)NO．42009

总第240期JournalofNortheastNormalUniversity(PhilosophyandSocialSciences)SumNO．240

压‘‘力与“会Z寸导I因的

财务报告舞弊问题研究

——基于证监会处罚公告的分析

吴国萍，朱君

(东北师范大学商学院，吉林长春130117)

[摘要]财务报告舞弊严重干扰了证券市场秩序，损害了投资人利益。笔者以中国证监会2002--2007

年处罚公告为依据，从“压力”与“机会”两方面分析我国上市公司财务报告舞弊的形成原因，发现我国上市公

司所面临的财务压力是导致财务报告舞弊的直接原因，公司治理无效、注册会计师审计质量低下以及证监会

处罚力度差为财务报告舞弊创造了机会，由此提出调整监管策略的对策建议。

[关键词]上市公司；财务报告舞弊；压力；机会

[中图分类号]F832．5[文献标识码]A[文章编号]1001—6201(2009)04—0067—05

一、文献综述

国外有关财务报告舞弊成因理论已相当成熟，主要包括“舞弊三角理论”、“GONE理论”、“企业舞

弊风险因子理论”。舞弊三角理论①认为，财务报告舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组

成，这三个因素是两两相互作用的，缺少任何一项要素都不能形成舞弊。GONE理论②认为，财务报告

舞弊产生的条件包括：贪婪、需要、机会和暴露四个方面，其中贪婪和需要与行为人个体有关；机会和暴

露主要与组织环境相关。企业舞弊风险因子理论◎认为，舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因

子组成。一般风险因子指那些主要由进行自我防护的组织或实体来控制的因素；个别风险因子指那些

因雇员不同而不同，并且在组织或团体控制范围之外的因素。以上理论，侧重于分析财务报告舞弊产生

的动机和条件，包括上市公司所面临的压力，内部控制和外部监管的薄弱，并强调舞弊者的道德水平。

国内尚未形成公认的财务报告舞弊理论。娄权(2004)认为财务报告舞弊的影响因素有：文化、动

机、机会和权衡四种，当这四个因子皆备时，财务报告舞弊就会发生n]；财务报告舞弊将导致会计信息失

真，吴联生(2003)将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真三类，并分别从会计域秩

序、会计信息不对称和人类有限理性三个角度分析其不同的成因，并给出相应证据[2；葛家澎和黄世忠

[收稿日期]2009一o4—05

[基金项目]吉林省社会科学基金项目(2009AW01)

[作者简介]吴国萍(1962一)，女，吉林长春人，东北师范大学商学院教授，博士；朱君(1985一)，女，新疆昌吉人，东北师范大学商学

院硕士研究生。

①舞弊三角理论是由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、美国会计学会(AAA)会长史蒂文·阿伯雷齐特(W·SteveAI—

brecht)提出。

②GONE理论是G．JackBologua、RobertJ．1indquist和JiseophT．Wells在1993年提出的，“G”为“Greed”，指贪婪；“()”为“Oppor—

tunity”，指机会；…N为“Need”，指需要；“E”为“Exposure”，指暴露。而G“one”这一单词本身表示“离去的，用光的”。

③企业舞弊风险因子理论，是伯洛格那(G·Jack·Bologana)等人在GONE理论的基础上发展形成的。

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(1999)认为，经济利益驱动与政治利益驱动是导致我国会计信息失真的最主要根源]。国内学者研究

虽未形成系统的理论，但涉及到压力、环境以及舞弊者道德水平多个方面