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2025中级会计职称考试实务案例试题及答案

计算分析题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，合同约定：甲公司于2025年3月1日向乙公司销售A产品100件，每件售价为5万元（不含增值税）。2024年12月31日，甲公司库存A产品120件，单位成本为4.5万元，市场销售价格为每件4万元（不含增值税）。预计销售每件A产品将发生销售费用及相关税费0.1万元。

要求：

（1）判断甲公司A产品是否发生减值，并说明理由。

（2）计算甲公司A产品应计提的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。

答案

（1）

有合同部分：

合同数量为100件。

可变现净值=合同售价销售费用及相关税费=\(100×(50.1)=490\)（万元）

成本=\(100×4.5=450\)（万元）

因为可变现净值490万元大于成本450万元，所以有合同部分的A产品未发生减值。

无合同部分：

无合同数量=\(120100=20\)（件）

可变现净值=市场售价销售费用及相关税费=\(20×(40.1)=78\)（万元）

成本=\(20×4.5=90\)（万元）

因为可变现净值78万元小于成本90万元，所以无合同部分的A产品发生减值。

综上，甲公司A产品部分发生减值，无合同部分发生减值，有合同部分未发生减值。

（2）

应计提的存货跌价准备金额=无合同部分成本无合同部分可变现净值=\(9078=12\)（万元）

会计分录：

借：资产减值损失12

贷：存货跌价准备12

2.甲公司2025年1月1日购入乙公司于2024年1月1日发行的债券，债券面值为2000万元，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息，到期还本。甲公司支付购买价款2100万元，另支付交易费用20万元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券实际年利率为4%。

要求：

（1）计算甲公司取得该债券时的入账价值。

（2）编制甲公司2025年1月1日购入债券的会计分录。

（3）计算甲公司2025年12月31日应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

答案

（1）

取得该债券时，2025年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息=\(2000×5\%=100\)（万元）

入账价值=购买价款+交易费用已到付息期但尚未领取的利息=\(2100+20100=2020\)（万元）

（2）

借：债权投资——成本2000

——利息调整20

应收利息100

贷：银行存款2120

（3）

2025年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际年利率=\(2020×4\%=80.8\)（万元）

应收利息=\(2000×5\%=100\)（万元）

利息调整摊销额=应收利息投资收益=\(10080.8=19.2\)（万元）

会计分录：

借：应收利息100

贷：投资收益80.8

债权投资——利息调整19.2

综合题

1.甲公司为上市公司，2025年发生如下经济业务：

（1）1月1日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10500万元。

（2）3月10日，乙公司宣告分派现金股利500万元。

（3）4月10日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。

（4）乙公司2025年度实现净利润1200万元。

（5）乙公司其他债权投资公允价值上升200万元。

要求：

（1）编制甲公司2025年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）编制甲公司2025年3月10日乙公司宣告分派现金股利的会计分录。

（3）编制甲公司2025年4月10日收到乙公司分派现金股利的会计分录。

（4）编制甲公司2025年12月31日确认乙公司实现净利润的会计分录。

（5）编制甲公司2025年12月31日确认乙公司其他债权投资公允价值变动的会计分录。