财务会计深度案例.pdfVIP

（以下内容加在《前言》中“特点〃之后）

本书由毛洪涛、万云编著，钱、何浩、严整参加了局部章节的资料收集和初稿撰写工作，已列入西南财经大学“十五〃”211工

程〃建设目。限于时间和视野的局限，疏漏与缺乏在所难免，恳请读者不吝翡正。

一、会计前提

“会计是国际通用的商业语言。语言，就会有语法规则。会计制度是会计优语法规则，其中，会计前提和原则是最根本的语法规

则。

前面说过，会计最终通过财务报告向我们展示一个经营中的企业的财务图像。然而，由于实践中经济活动的纷繁复杂，存在诸多不

确定因素，因此，会计必须首先对这些不确定因素加以限制，等［自己的叙述建立在一个确定的前提基础上，以免因基玛的摇摆而导

致图像的模糊不济。

会计界将这些前提条件称作会计假设，如同牛顿力学和原子物理的前提基磔不同一样，不同的假设将构成财务会计体系的不同。

从历史上看，会计前提假设并非天然就是会计语言体系的基础，而是一种在会计危机出现后的自我保护。在二十也纪二十年代的美

国，由于经济环境的急剧变化，使得许多会业在没有任何预警性信息的情况下突然倒闭，引致了人们对会计信息的作用产生疑问，

会计信息产生了信任危机。为此，会计界提出了会计信息的编制是有一定前提的，即是在特定经济环境条件下，按照通常的原则编

制的。一旦这些特定的环境条件发生了改变，原有的会计信息就失去了意义，会计必须改变通常的会计确认或者计量方法。

因此，会计假设在会计语言规则中的明确会计界针对会计信息受到公众置疑的信任危机而采取的应对措施，当然，这也反映了会

计界本身对会计功能认识的深化。

《企业会计制度》认定的会计假设有四项：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、人民币计堂假设。

1、会计主体假设

会计主体假设又称为会计个体假设。它的根本含义是：整套财务报表是用来说明特定个体的营业活动的，对该特定个体的营业活动

的记录应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相别离。《企业会计制度》第五条规定：会计核算应以企业发生

的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。

有了会计主体假设，就确定了特定会计报表反映的对象，而这是会计核舁的立场问题。会计是对经济活动中资金运动的反映，而资

金运动有一个来龙去脉的轨迹，从不同的对象角度对资金运动进行表述，其结果是完全不一样的。同时，主体假没也明确了会计主

体是一个独立的整体，一套财务报表应反映会计主体整体的财务状况。会计主体整体的经营成果是通过一个会计主体与外界的交易

而实现的，如企业向社会提供商品或效劳。这也是为什么编制合并报表的时候要消除内部交易造成的资产、负债、收益或者损失的

虚增局部，从而准确地反映该会计核算主体在与外界经济环境进行的交易中取得的成果。

2、持续经营假设

《企业会计制度》第六条明确规定会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，这就是持续经营假设，持续经营假设指

会计个体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地维续下去，在可以预见的将来，会计主体不会进行许舁，它所持有的

资产将按照预定的目的在正常的经营过程中被耗用、出售或转让，它所承当的债务也将如期归还。

持续经营假设是整个权贲发生制会计大厦所赖以建立的基础。例如，资产的计量尺度有历史本钱（购