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2025年高级会计师实务真题及答案解析

一、案例分析题（本题型共9小题，其中第1小题至第7小题为必答题；第8小题、第9小题为选答题，考生应选其中1题作答）

1.甲公司是一家大型国有企业集团，主要从事能源化工业务。近年来，公司积极推进国际化战略，在海外多个国家和地区开展了业务。为了加强风险管理，甲公司决定引入经济增加值（EVA）指标进行业绩评价。相关资料如下：

（1）甲公司2025年年初的资产总额为100亿元，负债总额为60亿元，所有者权益总额为40亿元。（2）2025年，甲公司实现营业收入80亿元，净利润为6亿元。全年平均资产总额为110亿元，平均负债总额为65亿元。（3）甲公司的加权平均资本成本率为8%，所得税税率为25%。（4）经调整后，甲公司的税后净营业利润为7亿元，调整后资本为50亿元。

要求：（1）计算甲公司2025年的经济增加值（EVA）。（2）分析甲公司引入EVA指标进行业绩评价的优点。

答案：（1）根据经济增加值（EVA）的计算公式：EVA=税后净营业利润-调整后资本×加权平均资本成本率。已知税后净营业利润为7亿元，调整后资本为50亿元，加权平均资本成本率为8%。则EVA=7-50×8%=7-4=3（亿元）。（2）甲公司引入EVA指标进行业绩评价的优点如下：-(1).考虑了权益资本成本：EVA指标不仅考虑了债务资本成本，还考虑了权益资本成本，能够更准确地反映企业的真实盈利能力。传统的会计利润指标只考虑了债务利息，忽略了股东投入资本的机会成本，而EVA弥补了这一缺陷，促使企业管理者更加注重资本的有效利用。-(2).与企业价值最大化目标一致：EVA指标直接与企业的价值创造相关联。当EVA为正值时，表明企业创造了价值；当EVA为负值时，表明企业毁损了价值。通过使用EVA进行业绩评价，能够引导企业管理者做出有利于增加企业价值的决策，从而实现企业价值最大化的目标。-(3).有助于抑制企业的短期行为：EVA指标强调长期的价值创造，它要求企业管理者不仅要关注当期的利润，还要考虑企业未来的发展和可持续性。这有助于避免企业管理者为了追求短期业绩而牺牲长期利益，促使企业更加注重战略规划和长期投资。-(4).综合评价企业业绩：EVA指标综合考虑了企业的经营业绩和资本使用效率，能够全面、客观地评价企业的整体业绩。它将企业的各个方面纳入到一个统一的评价体系中，避免了单一指标评价的局限性，为企业管理者提供了更全面的决策依据。

解析：对于经济增加值的计算，关键在于准确理解和运用公式，明确各个参数的含义和取值。在本题中，直接将给定的税后净营业利润、调整后资本和加权平均资本成本率代入公式即可计算出EVA。对于引入EVA指标的优点，从其对资本成本的考虑、与企业目标的一致性、对短期行为的抑制以及综合评价等方面进行分析，这些优点是EVA在企业业绩评价中广泛应用的重要原因。

2.乙公司是一家制造企业，主要生产A、B两种产品。2025年，乙公司面临市场竞争加剧、成本上升等问题，为了提高企业的经济效益，乙公司决定进行成本管理和预算管理方面的改进。相关资料如下：

（1）乙公司采用作业成本法进行成本核算。A产品的生产需要经过三个作业环节：材料采购、生产加工和产品包装。各作业环节的成本动因及相关数据如下表所示：|作业环节|成本动因|作业成本（万元）|成本动因数量||—-|—-|—-|—-||材料采购|采购订单数量|200|1000||生产加工|机器工时|500|5000||产品包装|包装次数|100|500|

A产品在2025年的产量为1000件，消耗采购订单200次，机器工时800小时，包装次数150次。（2）乙公司采用零基预算法编制2026年的预算。在编制预算时，乙公司对各项费用进行了详细的分析和评估，确定了各项费用的必要性和优先级。

要求：（1）计算A产品在各作业环节应分配的成本。（2）分析乙公司采用零基预算法编制预算的优缺点。

答案：（1）首先计算各作业环节的作业成本分配率：-材料采购作业成本分配率=200÷1000=0.2（万元/次）-生产加工作业成本分配率=500÷5000=0.1（万元/小时）-产品包装作业成本分配率=100÷500=0.2（万元/次）

然后计算A产品在各作业环节应分配的成本：-材料采购环节应分配的成本=0.2×200=40（万元）-生产加工环节应分配的成本=0.1×800=80（万元）-产品包装环节应分配的成本=0.2×150=30（万元）

（2）乙公司采用零基预算法编制预算的优点和缺点如下：优点：-(1).不受现有费用项目和水平的限制：零基预