注会审计核心专题三讲：识别财务报表重大错报风险及应对措施.pdfVIP

五、2010年综合测试审计部分的

结构

资料区：（一）至（七）

要求区：（1）至（11）

答题区：（1）至（11）

要求（2）：

根据资料(一)和资料(三)，识别“北方阀门”2009年度财务报表存在的财务报表层次的

重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。

【相关说明】

请见第1211号审计准则指南；

请见2012年审计P250-P251；

或2011年审计P302-P303。

【】

针对要求（2）

“北方阀门”2009年度财务报表层的重大错报风险有：

（1）在经济不稳定的国家或地区开展业务

因为其产品由“北方阀门”子公司“北方”销往市场。“北方阀门”的出口

销售采用计价结算。受金融和汇率变动的影响，从2008年下半年开始，

产品出口订单有所减少，应收部分客户款项的收回存在。为了增加出口，“北方阀

门”下调了部分产品的出口价格。

（2）重要客户流失

“北方阀门”具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。

民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致“北方阀门”市场占有率呈逐年下降趋势。作为“北

方阀门”主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。

（3）在复杂的环境中开展业务

国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材

料和新技术生产的、满足更高安全的新产品所取代。民营企业率先推出相关新产品，市

场反映较好，很快出现供不应求的局面。

（4）新服务

“北方阀门”除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产阀门。由于

阀门的技术要求较高，相关客户均要求“北方阀门”安装服务及更长时间的保修服务，

个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。

（5）开辟新的经营场所

2009年，“北方阀门”新设立ll个销售，使得销售数量达到24个。

（6）持续经营和资产流动性出现问题

为了缓解紧张，除向借款外，“北方阀门”将收到的商业承兑汇票和

承兑汇票全部予以贴现。

（7）安装新的与财务报告有关的重大系统

根据长河的统一要求，自2008年1月1日起，“北方阀门”开始采用部于2006

年2月15日颁布的企业准则，并同时启用新的财务软件。

（8）采用新的准则

自2008年1月1日起，“北方阀门”开始采用部于2006年2月15日颁布的企业会

计准则。

（9）供应链发生变化

“北方阀门”与主要原材料供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定

当年原材料的供货价格；次年初，供应商根据“北方阀门”上年实际采购原材料的金额向其

返还3％的货款。

（10）管理层承受异常

可能舞弊特别风险。为了提高管理层的薪酬水平，2009年7月“北方阀门”董事

会制定了新的管理层激励方案。激励方案规定，如果“北方阀门”2009年度营业收入达到5

亿元（2008年只有3.5亿元），管理层可以获得额外的高额。

师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定对“北方阀门”财务报表采

取下列总体应对措施：（2012年审计P250-P251）

师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定对“北方阀门”财务报表采

取下列总体应对措施：

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

（3）的督导。

（4）在选择拟实施进一步审计程序时融入的不可预见的因素。

（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

结构

资料区：（一）至（七）

要求区：（1）至（11）

答题区：（1）至（11）

要求（3）：

根据资料(一)和资