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2025年高级财务会计真题试题及答案

一、单项选择题

1.同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应（）。

A.按照合并日被合并方的账面价值计量

B.按照公允价值计量入账

C.资产按照合并日被合并方的账面价值计量，负债按照公允价值计量入账

D.资产按照公允价值计量入账，负债按照合并日被合并方的账面价值计量

答案：A

解析：同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。所以选项A正确。

2.甲公司于2025年1月1日以银行存款1000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。甲公司取得投资时，乙公司一项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。乙公司2025年度实现净利润600万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的投资收益为（）万元。

A.180

B.156

C.162

D.174

答案：B

解析：首先，计算乙公司调整后的净利润。固定资产公允价值与账面价值的差额为500-300=200万元，按公允价值应多计提的折旧为200÷10=20万元。所以乙公司调整后的净利润=600-20=580万元。甲公司应确认的投资收益=580×30%=156万元。故选项B正确。

3.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。

A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

B.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

C.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

D.外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

答案：B

解析：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，这里的近似汇率一般是指平均汇率，而不是任意确定的汇率。选项B表述不准确。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。所以选项A、C、D正确。

4.甲公司2025年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A.9970

B.10000

C.89970

D.89730

答案：D

解析：发行费用应在负债成分和权益成分之间按照公允价值比例进行分摊。负债成分应分摊的发行费用=300×（90000÷100000）=270万元。所以甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730万元。故选项D正确。

5.下列各项中，不属于借款费用的是（）。

A.借款利息

B.溢折价的摊销

C.辅助费用

D.发行债券的溢价或折价

答案：D

解析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行债券的溢价或折价本身不属于借款费用，其摊销才属于借款费用。所以选项D正确。

6.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2025年年初“递延所得税资产”科目的余额为200万元（均为存货项目计提的存货跌价准备产生），“递延所得税负债”科目的余额为0。2025年发生如下交易或事项：（1）年末存货的账面余额为1000万元，可变现净值为800万元，存货跌价准备期初余额为100万元，本期计提存货跌价准备100万元；（2）当年确认其他债权投资公允价值上升100万元。则甲公司2025年末“递延所得税资产”科目的余额为（）万元。

A.250

B.275

C.300

D.325

答案：B

解析：首先，存货项目产生的可抵扣暂时性差异期末余额=（1000-800）=200万元，期初可抵扣暂时性差异余额=100万元，本期新增可抵扣暂时性差异=200-100=100万元。其他债权投资公允价值上升产生应纳税暂时性差异100万元，但不影响递延所得税资产。所以“递延所得税资产”科目的余额=（200÷25%+100）×25%=275万元。故选项B正确。

7.企业因或有事项确认预计负债时，对于由第三方补偿的金额，其处理方法正确的是（）。

A.