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医疗机构成本费用核算实操指南

在当前医疗体制改革不断深化、行业竞争日趋激烈的背景下，医疗机构的运营管理面临前所未有的挑战。成本费用核算作为医疗机构财务管理的核心环节，不仅是衡量运营效率、优化资源配置的基础，更是提升核心竞争力、实现可持续发展的关键。本指南旨在结合医疗机构的行业特性与管理实践，提供一套系统、实用的成本费用核算操作思路与方法，助力医疗机构夯实管理基础，提升经济运行效益。

一、医疗机构成本费用核算的重要性与基本原则

成本费用核算，简而言之，是对医疗机构在提供医疗服务过程中所发生的各种耗费进行确认、计量、归集、分配和分析的过程。其重要性不言而喻：它是医疗机构进行预算编制、绩效考核、价格制定、投资决策的重要依据，也是加强内部管理、控制不合理支出、提高资金使用效益的有效手段。

在开展成本费用核算工作时，医疗机构应遵循以下基本原则：

1.合法性原则：成本费用的确认和计量必须符合国家有关法律法规、会计准则及行业制度的规定。

2.可靠性原则：核算所依据的数据必须真实、准确、完整，确保成本信息的客观可靠。

3.相关性原则：核算信息应能满足医疗机构内部管理决策和外部监管的需要，与管理目标紧密相关。

4.分期核算原则：将持续的经营活动划分为若干会计期间，分期结算账目，编制成本报表。

5.权责发生制原则：凡是当期已经发生或应当负担的成本费用，不论款项是否收付，都应作为当期的成本费用；凡是不属于当期的成本费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的成本费用。这一点对于准确反映各期成本水平至关重要。

6.配比原则：收入与其相关的成本费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本费用，应当在该会计期间内确认。

7.一致性原则：成本核算的方法和程序前后各期应保持一致，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

8.重要性原则：对于重要的成本项目，应单独核算、重点反映；对于次要的、对成本影响较小的项目，可以适当简化核算。

二、成本核算对象与范围界定

明确成本核算对象和范围，是确保成本核算工作有的放矢、数据准确的前提。医疗机构的成本核算对象具有多层次性，需要根据管理需求进行设定。

1.核算对象：

*科室成本：以临床科室、医技科室、行政后勤科室等为核算单元，是成本核算的基础。

*医疗服务项目成本：以门诊、住院等具体医疗服务项目为对象进行核算，是制定医疗服务价格、进行项目效益分析的基础。

*病种成本：以特定病种为核算对象，是开展按病种付费（DRG/DIP）改革、进行病种效益评价的关键。

*床日成本、诊次成本：反映单位医疗服务量的成本水平，是进行横向和纵向比较的重要指标。

在实际操作中，医疗机构应根据自身管理需求和信息化水平，选择合适的核算对象层级。通常，科室成本核算是基础，在此之上可以逐步开展项目成本和病种成本核算。

2.核算范围：

成本核算的范围应涵盖医疗机构在开展医疗服务活动中所发生的全部耗费。主要包括：

*人员经费：工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、住房公积金等。

*卫生材料费：直接用于患者诊疗的各种药品、医用耗材（高值、低值、检验试剂等）。

*药品费：（若药品加成政策调整后，药品采购成本及相关费用的核算需按新规定执行）。

*固定资产折旧：房屋建筑物、医疗设备、办公设备等固定资产的折旧费用。

*无形资产摊销：软件、专利技术等无形资产的摊销费用。

*提取医疗风险基金：按规定提取的用于支付医疗事故赔偿等的专项基金。

*其他费用：包括水费、电费、取暖费、物业管理费、差旅费、培训费、办公费、维修费、租赁费等。

需要注意的是，行政管理部门、后勤保障部门等非直接医疗科室发生的费用，以及科研教学项目中不直接用于临床服务的费用，应根据其性质和受益原则，合理界定是否纳入及如何分摊至医疗成本。

三、成本费用的归集与分摊

成本费用的归集与分摊是成本核算的核心环节，直接影响成本核算结果的准确性和公允性。

1.直接成本归集：

直接成本是指能够直接计入某一特定成本核算对象（如某科室、某项目）的费用。

*人员经费：根据人员考勤记录、薪酬分配方案，直接归集到各科室。

*卫生材料费、药品费：根据出库记录、领用单，按实际消耗直接归集到使用科室或具体项目。信息化系统（如HIS、LIS、物资管理系统）的有效应用是实现精准归集的关键。

*固定资产折旧：对于专用设备，其折旧可直接归集到使用科室；对于共用设备，需合理确定分摊方法。

2.间接成本分摊：

间接成本是指不能直接计入某一特定成本核算对象，需要按照一定原则和方法在多个受益对象之间进行分摊的费用。

*公摊费用：如水电费、取暖费、物业管理费等，若无法直接计量到科室，可按面积、人员