交易性金融资产账务处理与例题.pdfVIP

第三节性金融资产

二、性金融资产的账务处理

（三）分红或利息到期时

企业持有性金融资产期间对于被投资单位的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的

票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。

分录：

借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益

（四）收到股利或利息时

借：存款等

贷：应收股利（应收利息）

【例题•单选题】2015年12月10日，甲公司购入乙公司10万股，将其划分为性金融资产，日支付价款249万

元，另支付费用0.6万元，2015年12月31日，该的公允价值为258万元，不考虑其他因素，甲公司2015年度利润表

“公允价值变动收益”项目本期金额为（）万元。（2016年）

A.9

B.9.6

C.0.6

D.8.4

【】A

【解析】2015年12月10日，购入性金融资产的入账价值为249万元，所以2015年该性金融资产的公允价值变动额

=258-249=9（万元）。

【例题•多选题】下列各项中，关于性金融资产的处理表述正确的有（）。（2016年）

A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益

B.持有期间被投资单位的现金股利计入投资收益

C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本

D.取得时支付的相关费用计入投资收益

【】ABD

【解析】取得时支付的价款中包含的应收股利计入应收股利，不计入初始成本，选项C错误。

（五）性金融资产的处置

性金融资产时，应将时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益；同时结转公允价值变动损益。

处理：

借：存款等（售价）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

贷：性金融资产（账面余额）

投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

将上述分录分解为：

借：存款

贷：性金融资产

差额：投资收益

同时：

借或贷：公允价值变动损益

贷或借：投资收益

【提示】处置性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：

（1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为

“+”）。

（2）计算整个持有期间对当期利润的影响：费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时

价款与账面价值之间差额确认的投资收益。

（3）计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款-时入账价值。

（4）计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-处置时性金融资产账面价值。

【例题•单选题】下列各项中，关于性金融资产表述不正确的是（）。（2012年）

A.取得性金融资产所发生的相关费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到性金额资产价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【】C

【解析】选项C，借记“存款”等科目，贷记“应收利息”科目，不影响当期损益。

【例题•单选题】甲公司将其持有的性金融资产全部，售价为3000万元；前该金融资产的账面价值为2800万元

(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该应确认的投资收益为（）万元。(2011

年)

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【】C

【解析】甲公司对该应确认的投资收益=3000-2500=500(万元)。

【例题•单选题】大方公司2016年2月28日购入K公司作为性金融资产核算，实际支付价款1238万元