《管理会计》教学用_6.短期经营决策.pptVIP

企业组织的资源配置问题案例7龙溪公司生产A产品和B产品。其相关资料如下表所示。*Prof.Hu，JinanUniversity*A产品B产品单位销售价格3060单位变动成本1248单位贡献毛益1812贡献毛益率（%）6020企业组织的资源配置问题根据上表，A产品的盈利能力高于B产品，龙溪公司应该生产A产品。但是，它却掩盖了一个重要的信息：生产各种产品所消耗的资源不同。这是企业组织生产经营活动的约束条件（LimitingFactororConstraints）。它限制了企业组织的生产经营活动。企业组织的约束条件就是生产能力如人工小时、机器小时、原材料供应、仓库面积等。不同企业组织的约束条件有所不同。当然，市场容量或竞争因素也是一个约束条件。*Prof.Hu，JinanUniversity*企业组织的资源配置问题案例8龙溪公司的年生产能力为20,000机器小时，每小时可以生产1件A产品或生产2件B产品。假设两种产品的市场容量不受限制，那么，考虑了约束条件之后，龙溪公司应该生产A产品还是B产品呢？*Prof.Hu，JinanUniversity*企业组织的资源配置问题龙溪公司的决策应该考虑如何使其贡献毛益获得最大。因为固定成本总额属于非相关成本，贡献毛益最大，龙溪公司的利润自然最大。在考虑了资源约束条件之后，龙溪公司要使其贡献毛益最大，不能单独考虑单位贡献毛益最大的产品，而应该考虑单位资源所带来的贡献毛益最大的产品。*Prof.Hu，JinanUniversity*企业组织的资源配置问题根据案例8的资料，龙溪公司生产能力安排的分析如下表所示。*Prof.Hu，JinanUniversity*A产品B产品每小时产品产量（件）12单位产品贡献毛益1812每小时贡献毛益1824生产能力（机器工作小时）20,00020,000生产能力贡献毛益总额360,000480,000根据上表，龙溪公司应该生产B产品，而不是生产A产品。尽管A产品的单位贡献毛益最大，但其消耗的单位资源（机器小时）所带来的贡献毛益却较小。*Prof.Hu，JinanUniversity*QA亏损产品是否停产决策B产品C产品合计销售收入400,000500,000900,000减：变动成本总额200,000220,000420,000变动性费用总额60,00095,000155,000贡献毛益140,000185,000325,000减：固定成本总额220,000固定性费用总额51,000经营利润54,000*Prof.Hu，JinanUniversity*亏损产品是否停产决策如果粤西公司继续生产A产品，其整体利润为69,000元。如果粤西公司停产A产品，其整体利润为54,000元。因此，停产A产品之后，粤西公司整体利润不仅没有增加反而减少了15,000元。粤西公司应该继续生产A产品。*Prof.Hu，JinanUniversity*亏损产品是否停产决策当然，如果原来生产A产品的生产设施有其它用途如可以出租或用于生产其它产品。这时，应该考虑机会成本问题。例如，假设粤西公司生产A产品的生产设施是独立的，它每年可以按16,000元出租。这时，继续生产A产品的机会成本就是16,000元，其贡献毛益变为－1,000元（15,000－16,000），因而，粤西公司应该停产A产品。*Prof.Hu，JinanUniversity*亏损产品是否停产决策进一步假设B产品存在较大的市场容量。如果粤西公司停产A产品，其生产设施可以用来增加生产和销售B产品，使B产品的销售量在原来的基础上增长20%。这时，B产品销售量增长所带来的增量贡献毛益28,000元就是继续生产A产品的机会成本。考虑了机会成本之后，继续生产A产品的贡献毛益为－13,000元（15,000－28,000）。从提高粤西公司整体利润的角度看，粤西公司应该停产A产品。具体验证过程如下表所示。*Prof.Hu，JinanUniversity*亏损产品是否停产决策B产品C产品合计销售收入480,000500,000980,000减：变动成本总额240,000220,000460,000变动性费用总额72,00095,000167,000贡献毛益168,000185,000353,000减：固定成本总额220,000固定性费用总额51,000经营利润82