无形资产取得阶段的纳税筹划.pdfVIP

【老会计经验】无形资产取得阶段的纳税筹划

无形资产取得阶段的纳税筹划1.自行研发无形资产的纳税筹划

我国税法规定，企业研、开发新产品、新技术、新工艺发生

的各项费用（“三新”开发费用），可以全额计入管理费用扣除;

此外，为了鼓励企业研开发新产品、新工艺、新技术，税法同

时规定，国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业

生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费用，比上年

实际发生额增长达到10%及以上的，其当年实际发生的费用除按

照规定据实列支外，经主管税务机关审核批准后，可再按其实际

发生额的5096抵扣当年应纳税所得额。所以，一方面，企业为了

计税的需要，必须在“管理费用”账户下设置“研开发费”明

细账户，以便税务机关审核。另一方面，符合税收优惠条件的企

业应尽量创造条件，在能力许可的范围内，使“三新”开发费增

长率达到10%,同时，企业应尽量使应纳税所得额大于“三新”

开发费的5096,争取获得再扣5096的税收利益。具体来说，可能

有以下三种情况：第一，如果某年的“三新”开发费用增长率已

接近10%时，应加大研发力度，使其增长率达到10%;第二，如

果某年确实需要投入较多的资金用于“三新”开发，则可以通过

分摊的方法，将超出上年实际发生额110%的部分分摊到以后年

度处理，保证当年“三新”开发费增长率达到10%,并且为以后

年度享受该优惠政策创造条件；第三，如果某年企业想继续享受

加扣50%的优惠，那么当年的“三新”开发费超过了企业的支付

能力，或者虽然有这个支付能力，但根据企业的发展规划，很多

项目近几年是不必要的，如果单纯为了享受这项优惠政策而硬拉

上马，显然不符合企业的长期利益。此时企业应压低“三新”开

发费的支出，只列支对今年生产经营有重大影响的项目，目的是

使当年的“三新”开发费尽可能多地低于上年的支出金额。以后

年份则可以再按10%的速度递增，继续享受加扣50%的优惠。

2.外购无形资产计价的纳税筹划

首先，企业外购无形资产时发生的相关费用支出应在合法、合

规的前提下尽量作为期间费用而不计入无形资产价值（不予资本

化），使费用的抵税作用提早发生，以获得费用抵税的时间价值。

其次，企业购买计算机硬件所附带的软件计价存在纳税筹划空

间。我国税法规定：企业购买计算机硬件所附带的软件，未单独

计的应并入计算机硬件作为固定资产管理，单独计的，应作

为无形资产管理。从纳税筹划的角度来说，在购买计算机硬件时,

其所附带的软件，是单独计还是合并计，既要从固定资产的

折旧年限与无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑，在计算机硬件

的折旧年限短于软件的摊销年限的情况下，还要考虑到固定资产

折旧要预计残值，而无形资产则是全额摊销。企业应该事先对合

并计和单独计下的各期摊销额加以测算，选择使各期二者的

摊销额现值之和最大的方案。

最后，我国企也进口货物时支付的相关无形资产的费用也存在

纳税筹划空间。我国税法规定，我国企业进口货物时支付的关税

完税格应包括为了在境内生产制造、使用或出版、发行的目的,

而向境外支付的与该进口货物相关的专利、商标、著作权以及专

有技术、计算机软件等费用。这项规定实质上加大了关税完税

格的调增因素，增加了企业税负，但企业可以这样进行纳税筹划：

如果支付给国外的这些费用不是必须随货物同时购进的，企业应

设法提前或推后支付时间，尽量不与进口货物同时支付款，通

过将