证券监督管理机构对会计师事务所处罚情况历时性分析——基于2005-2024年行政处罚公告.pdfVIP

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证券监督管理机构 

对会计师事务所处罚情况历时性分析

—— 基于2005—2024年行政处罚公告

齐红玉 李冰慧

摘要本文对2005—2024年会计师事务所及其从业人员受到证监部门行政处罚的案例进行统计分析发现，行政执

法差异阶段性变化与监管制度环境演变周期相一致，具有历时性特征。随着监管趋严，证监部门加大了对会

计师事务所的处罚频率和强度，且行政处罚具有滞后性；监管重点主要放在风险评估、函证、分析程序、项目

质量复核程序、内部控制审计、审计工作底稿等方面；行政执法取得积极成效，但在不同事务所之间存在偏差，

行政执法一致性和监管预期有待提升。

关键词制度环境证监部门会计师事务所行政处罚

近年来，国家陆续出台了一系列监管政策，不断加组织中的个体并非经济学所说的完全理性，而是受个人

强对资本市场违法违规行为的监管力度，上市公司及相特征和利益的影响，在执行时注入了新的解释，造成执

关中介机构屡屡受罚。据统计，截至2024年10月31日，行结果与制度设计的偏差（Levitt和March，1988）。受

2024年已有18家会计师事务所受到证监部门行政处罚，多方面因素影响，证监部门在监管过程中具有一定自由

其中4家被暂停从事证券业务6个月。监管部门在不同裁量权和灵活性，表现在不同时期监管注意力和监管强

时期面对不同的违法对象时，监管重点和强度会出现差度的差异上。

异，具有历时性特征。这种监管执法差异在过去20年里1. 2005—2012年期间。2005—2012年，证监会正处

不断出现，一定程度上与当时的制度环境密不可分（盛于监管体系规范发展和多层次资本市场基本形成的阶段。

智明和周仁磊，2021）。基于此，本文以宏观政策环境和监管部门发布一系列改革举措，包括启动股权分置改革

微观监管注意力等变化对制度执行的影响作为研究切试点工作，修订《证券法（2005）》《公司法（2005）》，对

入点，对2005年《证券法》修订以来，会计师事务所及证券公司实施分类监管，推出创业板、融资融券、股指期

其从业人员受到证监部门行政处罚的案例进行统计分货等，有力推动了证券市场的发展。但此期间监管相对

析（全文统计截至2024年10月31日），探寻不同时期监宽松，各年证监会行政处罚案件数量均未达到60起（见

管执法对象、执法强度、执法重点以及效率效果等方面图1），证监部门对上市公司信息披露问题比较关注，相

的差异，从而更加科学、准确、全面地理解证券监管执关处罚案件比例在40%左右波动，会计师事务所、证券

法行为特点，以期更好地为证券监管部门执法政策的制期货基金公司等中介机构违规处罚案件比例呈波动下降

定和调整提供决策依据，同时为会计师事务所加强内部趋势（见图2）。2012年，新修订的审计准则开始施行，标

管理和提高审计质量提供借鉴。志着风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准

则中。同年，IPO陷入冰冻期。为了提高首次公开发行股

一、我国证券监管制度环境演变票公司财务会计信息披露质量，督促中介机构勤勉尽责，

监管执法偏差是特定环境背景下制度化的组织行为证监会于2012年年底启动首发公司财务会计信息专项

（盛智明和周仁磊，2021）。对于证券监管行为而言，证检查工作。在这次史无前例的大检查中，共622家企业

监部门的执法行为宏观上受国家战略发展方向、金融政提交自查报告，268家企业提交终止审查申请，终止审查

策以及证券法、会计法等法律法规的指引。随着我国资数量占此前在审IPO企业家数的30