合并报表中存货及所得税抵消处理分析.pdfVIP

第十节所得税相关的合并处理

一、所得税概述

二、应收款项相关的所得税的合并抵消处理

三、存货相关所得税的合并抵消处理

【例题】2013年1月1日，P公司以存款购入S公司80%的，能够对S公司实

施控制。2013年S公司从P公司购进A商品400件，价格为每件2万元（不含，

下同）。P公司A商品每件成本为1.5万元。2013年S公司对外销售A商品300件，每件销

售价格为2.2万元；2013年年末结存A商品100件。2013年12月31日，A商品每件可变

现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

2014年S公司对外销售A商品20件，每件为1.8万元。2014年12月31日，

S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A

商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司均采用资产负债表法核

算所得税，适用的所得税税率均为25%。

要求：编制2013年和2014年与存货有关的抵消分录（编制抵消分录时应考虑递延所得

税的影响）。

【】

（1）2013年抵消分录

①抵消存货中未实现的收入、成本和利润

借：营业收入800（400×2）

贷：营业成本800

借：营业成本50

贷：存货50［100×（2-1.5）］

②抵消计提的存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备20

贷：资产减值损失20

③调整合并财务报表中递延所得税资产

2013年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=100×1.5=150（万元），计税基

础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5

（万元）

因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报

表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。2013年合并财务报表中分录如下：

借：递延所得税资产7.5

贷：所得税费用7.5

（2）2014年抵消分录

①抵消期初存货中未实现销售利润

借：未分配利润——年初50

贷：营业成本50

②抵消期末存货中未实现销售利润

借：营业成本40

贷：存货40［80×（2-1.5）］

③抵消期初存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备20

贷：未分配利润——年初20

④抵消本期销售商品结转的存货跌价准备

借：营业成本4（20/100×20）