固定资产的成本.pptVIP

圖示如下：第四節固定資產使用期間的支出假設某公司於×1年7月1日購入機器一部，成本$100,000，耐用期限五年，無殘值，按直線法提列折舊。該公司於×4年初將機器予以大修，共付修理支出$22,000，大修後此機器擬再使用四年，無殘值。第四節固定資產使用期間的支出按照該公司原來估計，每年機器折舊費用應為$20,000($100,000÷5)，已使用兩年半，累計折舊為$50,000($20,000+$20,000+$10,000)，修理前機器帳面金額為$50,000($100,000-$50,000)。×4年初記載修理支出的分錄如下：第四節固定資產使用期間的支出上述分錄過帳後，機器帳面金額增至$72,000($50,000+$22,000)。按照四年分攤，每年應提列折舊$18,000($72,000÷4)。所以自×4年起，每年底提列折舊的分錄如下：第四節固定資產使用期間的支出第五節固定資產使用期間的評價使用期間，固定資產（不包括土地）以帳面金額為評價的基礎。帳面金額是資產成本減累計折舊的餘額，代表尚未分攤的資產成本。我國財務會計準則公報第三十五號規定，固定資產的可回收金額低於帳面金額時，必須認列減損損失。可回收金額指資產的淨公允價值及使用價值二者中較高者。淨公允價值是資產處分時，企業將公允價值扣除處分成本後的淨額。使用價值是當企業繼續使用該項資產時，預期由其產生之現金流量的現值。第五節固定資產使用期間的評價假定某公司於×7年初購買機器一部，成本$190,000，耐用期限六年，殘值$10,000，採直線法提列折舊。×8年底該機器可回收金額為$120,000，其減損損失的計算如下：1.X7年底提列折舊$30,000。第五節固定資產使用期間的評價2.X8年底提列折舊$30,000。3.X8年底帳面金額為$130,000。$190,000-$30,000-$30,000=$130,0004.減損損失為$10,000。$130,000-$120,000=$10,000第五節固定資產使用期間的評價×8年底應作分錄如下：減損損失(ImpairmentLoss)係虛帳戶，在損益表上應列示於「營業外費用及損失」項下。累計減損(AccumulatedImpairment)係實帳戶，是資產的抵銷科目，在資產負債表上應作為相關資產的減項。第五節固定資產使用期間的評價第六節固定資產的處分報廢假定某公司×5年初購入運輸設備，成本$10,000，耐用期限兩年，無殘值，於×6年底已全部折舊完畢，不能繼續使用，亦無出售價值，乃予以報廢，此時應作成下列分錄：如果上述運輸設備已經完全折舊，但仍在繼續使用中，則可不作上述分錄，但此後不再提列折舊。如果上述運輸設備，購入時估計殘值為$1,000，則×6年底累計折舊為$9,000，報廢時應作成下列分錄：第六節固定資產的處分如果上述運輸設備，購入時估計殘值為$1,000，於×5年底即行報廢，此時累計折舊為$4,500，應作成下列分錄：第六節固定資產的處分出售固定資產於停止使用時，如尚有出售價值，則出售所得與資產當時帳面金額的差額，應作為處分利益（或損失）。資產的折舊，於每年結帳前提列，如果資產在結帳一段時日後方行出售，則會計人員必須先將該資產自上次結帳日起至出售日止應提列的折舊額，加以記載，再作出售分錄。第六節固定資產的處分假定某公司於×1年初購入機器一部，成本$80,000，耐用期限五年，殘值$5,000，採直線法提列折舊。×4年3月31日，該公司將此機器出售。根據上述資料，該機器每年折舊額為$15,000，×3年底累計折舊為$45,000。×4年1月至3月的折舊尚未提列，出售時應先作成下列分錄，將三個月的折舊$3,750入帳。第六節固定資產的處分上列分錄過帳後，該機器×4年3月31日累計折舊及帳面金額如下：第六節固定資產的處分茲就三種不同售價，列示出售機器時應作分錄如下。1.售價等於帳面金額假定出售所得為$31,250，則無處分利益（或損失）。第六節固定資產的處分2.售價高於帳面金額假定出售所得為$40,000，則有處分利益$8,750。第六節固定資產的處分3.售價低於帳面金額假定出售所得為$28,000，則有處分損失$3,250。第六節固定資產的處分交換依據我國財務會計準則公報第一號規定，企業決定交換交易是否具有商業實質時，應考量交換交易所產生未來現金流量預期改變的程度。如果交換交易符合下列條件之一，則該交易具有商業實質：1.換入資產現金流量的型態（例如風險、時點及金額）與換出資產