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2025年高级会计师考试试题及答案解析【最新】

一、案例分析题（本题10分）

甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2019年起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引。2024年，甲公司审计委员会聘请了具有证券期货业务资格的乙会计师事务所对甲公司内部控制有效性进行审计。乙会计师事务所在审计过程中发现如下情况：

情况一

甲公司对生产过程中的原材料采购制定了严格的控制流程。采购部门根据生产计划编制采购订单，经采购经理审批后向供应商发出。但在实际执行中，由于市场需求变化，生产计划经常调整，采购部门有时未能及时根据新的生产计划修改采购订单，导致部分原材料采购过量，造成库存积压。

情况二

甲公司的销售业务中，销售部门负责客户信用评估和销售合同签订。在一次与新客户的业务中，销售部门未对该客户进行充分的信用调查，就与其签订了大额销售合同。后来该客户出现财务困难，无法按时支付货款，给甲公司带来了较大的坏账损失。

情况三

甲公司的财务部门负责资金管理。公司规定，单笔资金支付在50万元以下的由财务经理审批，50万元以上的由财务总监审批。但在实际操作中，财务经理为了提高工作效率，有时会将多笔小额资金支付汇总后以一笔大额支付进行审批，绕过了财务总监的审批环节。

要求：

1.针对情况一，指出甲公司采购业务内部控制存在的缺陷，并提出改进建议。

2.针对情况二，指出甲公司销售业务内部控制存在的缺陷，并提出改进建议。

3.针对情况三，指出甲公司资金管理内部控制存在的缺陷，并提出改进建议。

答案解析

1.

缺陷：采购订单未能根据生产计划的调整及时修改，缺乏对生产计划变更与采购订单调整的有效衔接机制，导致原材料采购过量和库存积压。

改进建议：建立生产计划变更与采购订单调整的联动机制。当生产计划发生变化时，生产部门应及时通知采购部门，采购部门根据新的生产计划对采购订单进行相应修改，并重新进行审批。同时，加强对采购订单执行情况的跟踪和监控，及时发现并处理可能出现的采购过量问题。

2.

缺陷：销售部门既负责客户信用评估又负责销售合同签订，职责未分离，且对新客户未进行充分的信用调查，缺乏有效的客户信用评估机制。

改进建议：分离销售部门的客户信用评估和销售合同签订职责，设立独立的信用管理部门负责客户信用评估工作。在与新客户签订合同前，信用管理部门应采用多种方式对客户进行全面的信用调查，包括查询客户的财务报表、信用记录等，根据评估结果确定客户的信用额度和信用期限。销售部门根据信用管理部门的评估结果决定是否签订合同以及合同的具体条款。

3.

缺陷：财务经理将多笔小额资金支付汇总审批以绕过财务总监的大额资金审批环节，违反了资金支付的审批流程，缺乏对资金支付审批流程的有效监督和执行力度。

改进建议：加强对资金支付审批流程的执行和监督。明确规定不得通过汇总小额资金支付来绕过上级审批环节，对违规行为制定相应的处罚措施。同时，建立资金支付审批的监督机制，由内部审计部门定期对资金支付审批情况进行检查，确保审批流程得到严格执行。

二、案例分析题（本题15分）

丙公司是一家从事电子产品制造的企业，为了扩大生产规模，提高市场竞争力，计划进行一项固定资产投资项目。该项目需要初始投资5000万元，其中设备购置费用4000万元，安装调试费用500万元，垫支营运资金500万元。项目寿命期为5年，预计每年可实现销售收入3000万元，每年的付现成本为1500万元。设备采用直线法计提折旧，预计净残值率为5%。项目结束时，垫支的营运资金将全部收回。公司所得税税率为25%，资本成本率为10%。

要求：

1.计算该项目每年的折旧额。

2.计算该项目每年的净利润。

3.计算该项目每年的净现金流量。

4.计算该项目的净现值，并判断该项目是否可行。

答案解析

1.

设备购置费用为4000万元，预计净残值率为5%，则设备净残值=4000×5%=200（万元）

每年折旧额=（4000200）÷5=760（万元）

2.

每年的销售收入为3000万元，付现成本为1500万元，折旧额为760万元。

每年的利润总额=销售收入付现成本折旧=30001500760=740（万元）

每年的净利润=利润总额×（1所得税税率）=740×（125%）=555（万元）

3.

初始现金流量：初始投资5000万元，其中设备购置费用4000万元，安装调试费用500万元，垫支营运资金500万元，初始现金流量=5000（万元）

营业现金流量：营业现金流量=净利润+