合并报表的编制作业流程和处理技巧.docVIP

合并报表编制步骤和处理技巧

伴随企业联合、吞并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业股权投资关系日趋复杂化。同时，政府、投资人对上市企业监管和信息披露要求也越来越高，立即编制合并会计汇报成为集团企业财务部门最关键业务之一。

立即结账并提供正确财务结果对任何企业来说已变得越来越关键了，同时报表还必需符合当今越来越严格监管和审计要求，伴随企业联合、吞并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业股权投资关系日趋复杂化。其次，政府、投资人对上市企业监管和信息披露要求也越来越高，立即编制合并会计汇报成为集团企业财务部门最关键业务之一。

一、合并报表编制时需明确几点思绪

所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后控股企业和被控股企业仍然是相互独立法律实体;但从经济角度来看，她们实际上形成了一个统一经济实体。为了综合、全方面地反应这一统一经济实体经营结果、财务情况和资金流转情况，需要由控股企业依据两个企业情况编制一套会计报表，即合并会计报表。

1、合并报表整体观

合并报表会计主体是经济意义上主体，而不是法律意义上主体，反应内容是母企业和子企业所组成企业集团整体财务情况和经营结果，反应对象是由若干个法人组成会计主体。

2、合并报表全局信息

合并报表是由企业集团对其它企业有控制权控股企业或母企业编制，并不是企业集团中全部企业全部必需编制合并会计报表，更不是社会上全部企业全部需要编制合并会计报表。

母企业是否要和子企业进行财务报表合并，除了是一个法律问题之外，更是一个会计事实认定和会计政策选择问题，它只和企业会计信息完整性相关，而和其纯粹会计信息真实性无关。

3、合并报表逆向思维

合并报表是以部分会计报表为编制基础，部分会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最终编制会计报表，合并报表编制程序和部分会计报表不一样，方法含有独特征。

4、编制合并报表关键和难点

因为集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表编制增加了难度，如跨行业经营带来多行业会计合并怎样组织，怎样实现?集团多层级复杂股权结构下怎样正确地合并计算?多层级集团企业怎样有序地完成财务合并，并保持合并会计政策一致性?在一个会计期间出现蚕食性收购和股权减持情况下，怎样按会计准则对子企业利润分段合并计算?不一样资本市场对股权投资核实和汇报有不一样要求。比如中国要求采取权益法核实，香港则要求采取成本法核实，怎样同时满足两个不一样汇报要求?集团内部往来会计统计因科目利用或记账时间不一致造成不平情况下，怎样完成合并计算等等。

二、合并范围确实定

依据财会字(1995)11号《合并会计报表暂行要求》，列入合并范围是母企业拥有其过半数以上权益性资本，但持有不超出半数权益性资本而有以下情况，也列入合并范围：

·经过和其它投资者协议，持有半数以上表决权;

·依据章程，有控制权;

·有权任免董事会等权力机构多数组员;

·在董事会等权力机构有半数以上投票权;

依据通例通常认为，被投资企业高管层人员任命权及实际任职情况，是判定其对被投资企业是否含有控制权关键标志。而对被投资企业控制权认识，除了股权百分比和高管层任命等关键标志外，对企业整个经营和财务活动基础要素控制是最关键。产品营销、成本控制、资金运行、管理制度建立和会计方针确定等等，全部是从本质上判定企业控制权不可忽略关键。

能够不列入合并范围：

·关、停、并、转子企业;

·宣告被破产清理整理子企业;

·宣告破产子企业;

·准备近期出售而短期持有;

·非连续经营全部者权益为负数子企业。

依据财会字(1996)2号《相关合并会计报表合并范围请示复函》，下列情况也可不列入合并范围：

以上比率均在10%以下时，依据关键性标准，也能够不纳入合并范围。

三、合并报表编制步骤

1、关键资料：部分会计报表、母企业长久投资股权百分比和余额、母企业本期投资收益明细、关联方往来账余额、关联方交易金额;

2、关键工具：利用Excel设计自动抵消和检验体系;

3、关键步骤：

注意关键点：

1.利润表、利润分配表、资产负债表应联体作为合并底稿;

2.未分配利润：相关“未分配利润”抵消，全部是针对“利润分配表”中科目进行;

3.抵消分录：应该针对不一样投资单位和不一样抵消内容分别作独立抵消分录，再汇总过入合并底稿。

四、全方面合并法下多个合并抵消分录类型

权益类抵消

借：实收资本(股本)借：应付债券

盈余公积贷：长久债权投资

未分配利润

贷：长久股权投资

少数股东权益

合并价差(或借方)

收益类抵消

借：投资收益借：投资收益

少数股东收益贷：财务费用(在建工程)

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

应付利润(股利)

未分配利润

按母企业股比重新确定子企业盈余公积

借：年初未分配利润

提取盈余公积

贷：盈余公积

合并范围关联方往来余额抵消

通常要求关联方之间往来款中，双