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劳务派遣企业营改增实操指南

自全面推开营改增以来，劳务派遣行业作为现代服务业的重要组成部分，其税务处理的规范性与合规性对企业的稳健运营至关重要。本文旨在结合政策规定与实务操作，为劳务派遣企业提供一份清晰、实用的营改增实操指南，助力企业在复杂的税务环境中准确把握政策要点，防范税务风险，优化税务管理。

一、营改增对劳务派遣企业的核心影响

营改增的核心在于将以往的营业税应税项目转为增值税应税项目，这不仅改变了企业的税负计算方式，也对其发票管理、会计核算乃至经营模式提出了新的要求。对于劳务派遣企业而言，最直接的影响体现在以下几个方面：

（一）纳税人身份的界定与选择

劳务派遣企业首先需明确自身的增值税纳税人身份。年应税销售额超过规定标准的企业，将被认定为一般纳税人；未超过标准的，可选择成为小规模纳税人，或主动申请成为一般纳税人。纳税人身份的不同，直接决定了其适用的计税方法、税率（或征收率）以及可抵扣进项税额的权利。

（二）计税方法的选择：一般计税与简易计税

这是劳务派遣企业营改增后面临的核心抉择。

1.一般计税方法：适用税率为现代服务的标准税率。其计税原理为销项税额减去进项税额。理论上，若企业能取得足够的可抵扣进项发票（如办公费、固定资产采购等），税负可能趋于合理。

2.简易计税方法（差额征税）：这是针对劳务派遣服务的特殊政策安排。其核心在于以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依特定征收率计算缴纳增值税。此方法有效解决了劳务派遣行业人工成本占比高、进项抵扣不足的痛点，是多数劳务派遣企业的选择。

二、劳务派遣服务发票开具实务

发票开具是增值税管理的关键环节，直接关系到购销双方的税负抵扣。劳务派遣企业应根据自身计税方法的选择，规范开具发票。

（一）一般计税方法下的发票开具

采用一般计税方法的劳务派遣企业，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按适用税率全额开具增值税专用发票或普通发票。接受服务的用工单位，可凭取得的增值税专用发票抵扣相应的进项税额。

（二）简易计税方法（差额征税）下的发票开具

选择简易计税方法（差额征税）的企业，发票开具方式相对复杂，需特别注意：

1.差额部分开具增值税专用发票，扣除部分开具普通发票：即销售额（全部价款和价外费用减去可扣除项目后的余额）按征收率开具增值税专用发票，而被扣除的代发工资、福利、社保及公积金部分，开具增值税普通发票。这种方式下，用工单位仅能就专用发票上注明的税额进行抵扣。

2.全额开具普通发票：若用工单位不要求抵扣进项税额，企业也可选择就全部价款和价外费用开具增值税普通发票。

3.使用“差额征税”开票功能：部分地区的税务系统支持通过特定的“差额征税”开票模块开具发票，发票票面会自动显示“差额征税”字样，并将扣除额体现在备注栏或票面其他位置，税额为按差额计算的结果。企业应咨询主管税务机关，了解当地具体操作规范。

重要提示：无论采用何种开票方式，发票的“货物或应税劳务、服务名称”栏应明确注明为“劳务派遣服务”，并确保发票信息与实际经营业务相符。

三、纳税申报与会计处理要点

规范的纳税申报和清晰的会计核算是确保企业税务合规的基础。

（一）纳税申报

1.一般计税方法：企业需在增值税纳税申报表相应栏目中填写全部销售额、销项税额、进项税额等信息，按常规方法计算应纳税额。

2.简易计税方法（差额征税）：需在申报表中准确填写差额扣除项目。通常需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细），将可扣除的工资、福利、社保及公积金等金额填入“本期发生额”和“本期应扣除金额”。主表中则按扣除后的销售额和征收率计算应纳税额。

（二）会计处理

1.一般计税方法：

*确认收入时：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

*发生可抵扣进项税额时：

借：相关成本费用科目

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

2.简易计税方法（差额征税）：

*收到全部价款和价外费用时：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

贷：应交税费——简易计税（计提）

*支付可扣除的工资、福利、社保及公积金时：

借：主营业务成本

借：应交税费——简易计税（扣除）

贷：银行存款

*实际缴纳增值税时：

借：应交税费——简易计税（缴纳）

贷：银行存款

（注：具体会计科目设置及核算细节需遵循企业会计准则及相关财税规定，并结合企业实际情况确定。）

四、风险防范与税务筹划建议

营改增后，劳务派遣企业面临的税务风险点增多，同时也存在一定的税务筹划空间。

（一）风险防范

1.准确界定销售额