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01十二月2025税负的转嫁与归宿

第一节基本概念一、纳税人和负税人纳税人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人则是指实际承担税负的单位和个人。纳税人是法律上的税收主体，负税人是经济上的税收主体。两者可能一致，也可能不一致。PublicFinance2

二、税收负担及其类型（一）税收负担由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。PublicFinance3

（二）税收负担的类型1、直接负担、间接负担△直接负担：直接负担是纳税人所纳税款不能转嫁与他人，而由自己承受的税收负担。△间接负担：间接负担是纳税人转嫁给他人而形成的税收负担。PublicFinance4

2、货币负担、实际负担△货币负担:货币负担是以货币来计量的税收负担，它表示负税人因税收损失了多少钱。△真实负担:真实负担是以经济福利衡量的税收负担，它表明负税人因税收而造成的福利损失。PublicFinance5

三、税负转嫁与归宿PublicFinance税收究竟由谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一斤酒要纳1元钱的税，在不征税时，每斤酒的售价是4元，就此例来看，这1元钱的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：(1)卖者把售价提高到5元，这时l元钱的税由买者负担。(2)卖者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部分税，买卖双方各者负担0.5元。(3)售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元钱的税由卖者来负担。可以看出，税负是在运动着的，总是要由纳税人或其他人来负担。由此引出税负转嫁与税负归宿的概念。6

1、税负转嫁：税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。是指纳税人在市场交易过程中，通过变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象。2、税负归宿：税负归宿是指税负转嫁的最终归宿（分布）。是指税收最终由谁负担。税负转嫁与归宿的概念7

四、税负转嫁方式:税负转嫁方式分为三种：1、前转（顺转）前转又称顺转，是指卖方纳税人通过提高所出售的产品或服务的价格，将一部分或全部税收负担转嫁给买方的行为。生产企业批发商零售商消费者PublicFinance8

2、后转（逆转）后转又称逆转，是指买方通过降低购买价格的方式将税收负担转嫁给卖方的行为。原材料生产者原材料供应商生产企业PublicFinance9

3、税收资本化税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土地、房屋)交易中，买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，从而降低资产的交易价格。资产交易后，名义上由买主按期纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。税收资本化是一种特殊的后转嫁。PublicFinance10

△税收资本化（税负）的计算（1）计算资产的税前现值：式中，R1，…，Rn为资产在n期中的各期收益，r为折现率（2）计算对资产收益征税后，资产的现值：式中，T1，…，Tn为资产在n期中各期应交纳的税款（3）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负：11

△税负转嫁的程度：税负转嫁的基本前提条件是价格变动，价格变动的幅度决定了税负转嫁的程度。（1）完全转嫁:若课税后价格增加的幅度等于税额，则税负全部由买方承担，即纳税人将自己缴纳的税款全部转嫁给他人负担。（2）部分转嫁:若课税后价格增加的幅度少于税额，则税负由买卖双方共同承担。（3）超额转嫁：若课税后价格增加的幅度多于税额，则卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润。（4）自己负担:若课税后未导致价格的提高，则税负由卖方自己负担，即税负全部由纳税人自己负担。PublicFinance12

五、影响税负转嫁与归宿的因素PublicFinance供给弹性指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担，反之则反是。1、税负转嫁和供求弹性△供给弹性MUMCT供给弹性大供给弹性小MUMCT