企业所得税纳税申报与核算.pptVIP

6.特别纳税调整项目特别纳税调整是税务机关对各种避税行为进行特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他情况所进行的税务调整。(1)企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。(2)企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。企业与其关联方分摊成本时违反独立交易原则或配比原则的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。(3)由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于我国法定税率水平的国家(地区)的企业，即低于我国法定税率的50％，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。(4)企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（三）弥补亏损1.境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的赢利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，境外应税所得可以用于弥补境内亏损，但最多不得超过企业当年的全部境外应税所得；若为正数时，如以前年度无亏损额，则不需要补亏；如以前年度有亏损额，则可以弥补以前年度亏损额，但最多不得超过企业当年的全部境外应税所得。2.弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。税务会计中的亏损称为应税亏损是指对财务会计亏损按税法调整后的应纳税所得额为负数的金额。企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过5年。亏损弥补应注意下列问题：①亏损弥补期应连续计算，不得间断，不论弥补亏损的5年中是否赢利或亏损。②连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，按先亏先补的顺序弥补，不能将每个亏损年度的亏损弥补期相加。③企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境外投资除合并、撤销、依法清算外形成的亏损不得用境内赢利弥补。二、应纳税额的计算（一）平时预缴所得税额的计算企业所得税实行按年计征、分月(季)预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法，实行查账征收方式申报企业所得税的居民纳税人及在中国境内设立机构的非居民纳税人在月(季)度预缴企业所得税时可采用以下方法计算缴纳：1.据实预缴本月(季)应缴所得税额＝实际利润累计额×税率减免所得税额一已累计预缴的所得税额2.按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴上一纳税年度应纳税所得额本月(季)应缴所得税额＝—————————————×税率12（或4）按上一纳税年度应纳税所得额实际数除以l2(或4)得出每月(或季)纳税所得额，上一纳税年度所得额中不包括纳税人的境外所得。税率统一按照25％计算。（二）应纳税额的年终汇算企业所得税纳税人在分月(季)预缴的基础上，实行年终汇算清缴、多退少补的办法。计算公式如下：实际应纳所得税额＝应纳税所得额×税率一减免所得税额一抵免所得税额+境外所得应纳所得税额一境外所得抵免所得税额本年应补(退)的所得税额＝实际应纳所得税额一本年累计实际已预缴的所得税额应纳税所得额是指在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算得出，税率按25％计算。1.减免所得税额减免所得税额是指纳税人按照税收优惠政策规定实际减免的企业所得税额，主要包括以下内容：(1)小型微利企业的减征税额纳税人从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业享受20％的优惠税率。小型微利企业必须同时符合下列条件：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业的减征税额＝应纳税所得额×(25％一20％)(2)高新技术企业