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论税收执法自由裁量权的法律规制：基于公平与效率视角的审视

一、引言

1.1研究背景与意义

在现代税收管理体系中，税收执法自由裁量权是税务机关履行职责、实施税收征管的关键权力之一。税收执法活动涵盖范围广泛，涉及各类复杂的经济交易和多样的纳税人情形，税收法律法规难以对每一项具体执法行为作出详尽、细致的规定。因此，税收执法自由裁量权应运而生，其赋予了税务机关在法定权限范围内，依据具体情况自主判断、选择执法方式和作出决定的权力。

税收执法自由裁量权对于税收工作的高效开展具有重要意义。从提升行政效率角度来看，面对大量且繁杂的税收征管事务，自由裁量权使得税务机关无需事事遵循刻板的规则，能够灵活、迅速地处理各类税收问题，从而大大提高了税收执法的效率，确保税收征管工作的顺畅进行。例如在一些常规性的税收核定工作中，税务机关可依据自由裁量权，快速根据纳税人过往的经营数据和行业平均水平，确定合理的应纳税额，避免繁琐的程序导致征管效率低下。在维护税收公平方面，自由裁量权发挥着不可或缺的作用。由于不同纳税人的经营状况、财务情况以及纳税能力千差万别，税收执法自由裁量权允许税务机关综合考虑这些差异，对具体案件进行个别化处理，以实现实质公平。对于一些因不可抗力因素导致短期经营困难、无法按时缴纳税款的企业，税务机关可运用自由裁量权，在法定范围内适当给予延期纳税的许可，确保纳税公平。

然而，税收执法自由裁量权如同双刃剑，若缺乏有效的法律规制，极有可能引发一系列问题。自由裁量权本身具有一定的灵活性和主观性，若不受约束，容易被滥用。税务人员可能会因个人私利或主观偏见，在执法过程中对相似案件作出截然不同的处理结果，随意加重或减轻纳税人的税负，导致执法不公。这种行为不仅损害了纳税人的合法权益，破坏了税收公平原则，还严重影响了税务机关的公信力，削弱了公众对税收法律的信任和遵从度，进而危及整个税收法治建设的根基。在实际税收执法中，曾出现过税务人员利用自由裁量权，对关系密切的企业少征税款，而对其他企业却严格执法甚至过度执法的情况，引发了纳税人的强烈不满和社会的广泛关注。

税收执法自由裁量权的法律规制是税收法治建设的核心组成部分，对于实现税收法治目标起着关键作用。对税收执法自由裁量权进行法律规制，能够确保税务机关在法定框架内行使权力，防止权力的肆意扩张和滥用，从而保障税收执法的公正性和合法性，维护税收法律的权威性和严肃性。科学合理的法律规制能够为税务机关的执法行为提供明确、具体的标准和程序，使税务人员在行使自由裁量权时有章可循，减少执法的随意性和不确定性，提高税收执法的规范化水平。完善的法律规制还能够为纳税人提供稳定的预期，让纳税人清楚知晓自身行为的法律后果，增强纳税人对税收法律的可预测性，进而促进纳税人自觉遵守税收法律法规，积极履行纳税义务，营造良好的税收法治环境。

在当前全面推进依法治国的大背景下，加强税收执法自由裁量权的法律规制具有极为重要的现实意义。随着我国经济的快速发展和市场经济体制的不断完善，税收在国家治理中的地位日益凸显，税收执法的重要性也愈发突出。规范税收执法自由裁量权，不仅有助于提高税收征管质量和效率，保障国家税收收入，还有利于优化营商环境，激发市场主体活力，促进经济社会的健康、稳定发展。研究税收执法自由裁量权的法律规制，能够为我国税收法治建设提供有益的理论支持和实践指导，推动税收领域的制度创新和改革，进一步完善我国的税收法律体系，提升国家治理体系和治理能力的现代化水平。

1.2国内外研究现状

国外对于税收执法自由裁量权法律规制的研究起步较早，在理论与实践方面都积累了丰富的经验。在理论研究上，西方学者从行政法学、税收学等多学科角度出发，深入剖析税收执法自由裁量权的本质、特点和运行规律。德国行政法学者强调行政行为的合法性与合理性原则，认为税收执法自由裁量权的行使必须在法律框架内遵循合理性要求，以保障公民的基本权利。美国学者则注重从程序正义角度探讨对税收执法自由裁量权的规制，强调通过完善的行政程序和司法审查机制，确保税务机关在行使自由裁量权时的公正性和透明度。

在实践中，许多发达国家建立了较为完善的法律规制体系。例如，美国通过《国内收入法典》以及一系列相关法规，对税务机关的自由裁量权进行了明确的界定和规范，详细规定了税务执法的程序、标准和救济途径。美国还建立了强大的税务司法审查制度，纳税人对税务机关的自由裁量行为不服时，可以通过司法程序获得救济，法院有权对税务机关的行政行为进行合法性和合理性审查。英国则通过行政监督和行业自律相结合的方式来规制税收执法自由裁量权，税务机关内部设有专门的监督机构，对自由裁量权的行使进行日常监督，同时，行业协会也制定了相应的职业准则和规范，约束税务人员的行为。

国内学者近年来对税收执法自由裁量权的法律规制也给予了高度关注